企业所得税正稿课件.ppt

企业所得税 定义企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 一、纳税人和课税对象 （一）纳税人 企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。 包括：企业、事业单位、社会团体,以及取得收入的其他组织。? 按纳税义务分为居民企业和非居民企业。 1、居民企业 依法在中国境内成立； 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。要同时符合以下三个方面的条件：一是对企业有实质性管理和控制的机构；二是对企业实行全面的管理和控制的机构；三是管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。上述三个条件必须同时具备，才能被认定为实际管理机构。） 2、非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 所得来源地的确定 （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 （二）纳税义务 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （三）课税对象 以所得为课税对象，包括： 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 二、税率结构 3、预提所得税率 预提所得税税率20% ，实际按10%征税。 主要适用物非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用。 三、应税收入 包括收入范围、收入形式和收入确认等内容。 （一）收入范围 1、销售货物收入； 2、提供劳务收入； 3、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性投资收益 5、利息收入； 6、租金收入； 7、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入； 9、其他收入： （二）收入形式 包括货币形式收入和非货币形式收入。 非货币形式收入：包括存货、固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 非货币性形式取得的收入应以公允价值确定收入额。即按照资产的市场价格确定的价值。 （三）收入实现 1、销售货物，在发出货物并取得货款或取得收款凭证时。以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期。 2、提供劳务，跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。 3、将资产或资金提供他人使用而取得的租金、利息、使用费等收入，应在取得利益权利时。 4、对外进行权益性投资而取得的股息收入,除税收法律、行政法规另有规定外，应在被投资企业作出利润分配时。 5、企业取得的接受捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间。 6、企业收到的税收返还款，应当计入实际收到退税款项当年的收入总额。 7、企业已作为支出、亏损或坏账处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应当计入收回年度的收入总额。 8、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务来确定。 （四）不征税收入 不属于征税范围的收入，而免税收入是属于征税范围收入，但免于征税。 1、财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还。 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3、国务院规定的其他不征税收入。 四、税前扣除 扣除项目确定原则 扣除项目基本范围 扣除范围和标准 （一）扣除项目确定原则 1、相关性原则。企业实际发生，与取得应税收入直接相关的支出。 2、合理性原则。符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益