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维普资讯 会计舞弊的刑法规制 口山西大学法学院 张天虹／撰稿 摘要：会计舞弊已经对社会经济生活 着揭露舞弊、维护诚信的责任。然而遗憾 人员直接违反会计法的有关规定，损害会 构成了重大威胁。规制会计舞弊，必须认 的是。这个曾被公认的会计信息的守护神 计制度和会计人员职业信誉的犯罪。 识会计的功能，把握会计舞弊的类型及其 也不守信了。越来越多的上市公司会计造 二是不纯正的会计舞弊犯罪 (或者是 表现。在运用刑法武器对会计舞弊进行规 假案以及注册会计师合谋的公开披露，使 利用会计手段实施的犯罪)。上述除纯正 制时，既要依法，叉要适度，只有发挥各 这个在被视为公正化身的 “经济警察”开 的会计舞弊犯罪以外的犯罪均属此类。这 种规制手段的作用进行综合治理，才能收 始失去公众的信任……，注册会计师职业 些犯罪损害的客体主要不是会计制度，也 到事半功倍之效。 进入了 “危机年代”。 主要不是会计人员职业声誉，但是，这些 (二 )损害投资者的切身利益。我国 犯罪一般都与会计舞弊有直接或间接的联 在当今中国的经济生活中，会计舞弊 发生的银广厦、郑百文等证券市场会计舞 系，这样，按与会计方法联系的紧密程度， 似乎是司空见惯的事情。随着经济活动的 弊案、美国安然事件的曝光。均说明会计 又可将这些犯罪分为只有利用会计方法才 频繁和复杂，会计介入范围的扩大。会计 舞弊对广大中小股东或投资者利益的严重 能实施的犯罪和未必利用会计方法亦可实 在对经济发展起着重要促进作用的同时， 损害。 施的犯罪。前者。如偷税罪、骗税罪、中 也因某些会计人员的不法行为，而对社会 (三l破坏市场信用机制的形成。市 介组织人员提供虚假证明文件罪、私分国 经济秩序构成了重大威胁。由此，“会计 场信用机制是社会经济活动中由市场因素 有资产罪、用账外客户资金罪的拆借和发 诚信 在整个社会信用体系中被作为一个 决定或逐渐培养起来的各种经济主体之间 放贷款罪等。这些犯罪必定是会计舞弊的 独特的问题提到了人们面前。本文试图就 诚实相待、信用至上的机制。市场信用的 结果。换言之，离开会计舞弊的方法，这 会计舞弊刑事责任问题进行探讨。进而提 建立，一是靠市场要素的齐备。市场规则 些犯罪就不可能发生。后者。如走私罪、 出完善刑法对会计舞弊行为的制裁措施， 的有效运作；一是靠市场主体规范运用市 贪污罪、挪用公款罪等。尽管贪污 挪用 以期从刑事法特殊规制的角度。促动会计 场要素。严格遵守游戏规则。会计舞弊即 类的犯罪大多与会计舞弊有关。但会计舞 新形象的重塑。 是违反市场游戏规则的行为。而且这种 弊并非这类犯罪的必要手段。换言之，不 一 、 会计舞弊的表现及危害 “违规”行为的波及面比之个别市场主体 利用会计方法或者不通过会计人员的非正 会计舞弊是指相关责任人员在会计活 的不信用行为的危害要大得多。如果说个 当会计处理，贪污、挪用照样能够实现。 动中实施的违反会计法及其他相关法规的 别主体的不讲信用会对市场信用机制有负 如国家工作人员在公务活动中接受礼物应 规定。导致会计信息失真的弄虚作假行为。 面影响，那么说会计舞弊破坏市场信用机 上交而不交构成的贪污罪；国家工作人员 会计舞弊实质上是会计人员的舞弊行 制并且示范其他主体 “群起”破坏信用机 在职务活动中将自己暂时保管的公款擅自