内部控制规章制度研究.docVIP

企业财务内部控制制度研究 Enterprises financial internal control system 自从英国巴林银行、美国安然公司和世通公司等拥有悠久历史的国际知名企业相继爆发出震惊世界的财务丑闻之后，如何建立企业有效的财务内部控制制度已经成为一个国内外关注的焦点。近年来，国有企业（如中航油、南方航空等大型国有企业）多次发生的内部控制的失效的事件，使如何完善内部控制制度的建设和加强内部控制的执行成为国人关注的热点。 内部控制的现状 内部控制基本规范上所称的内部控制是指由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。由概念可以看出，内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务，是一种强调以预防为主的制度，是风险管理的必要环节。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在知识经济迅猛发展的今天，市场竞争日趋激烈，完善的企业内部控制制度是建立现代企业制度、解决会计信息失真和保护所有者资产的安全与完整的需要,也是相关法律制度贯彻实施的需要。制环境不。控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制制度的执行和贯彻。当前，我国控制环境薄弱主要表现在以下几个方面: 治理结构不规范。内部控制制度的建设及有效运行，依赖于企业内部良好的法人治理结构。近年来，国有企业改制以后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。很多公司董事长、总经理由一人担任，董事担任监事的也屡见不鲜。监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会形同虚设，难以有效发挥其监督职能。财务会计信息系统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。经营者和投资者的风险意识差企业多元化投资，包括非主业投资和非相关性投资，是进入一个新的行业领域，企业往往对其认识模糊，容易引发决策失误；另外，高度依赖借款投资，是引发风险发生的重大诱因。也即多元化投资伴随的经营风险和财务风险都很大，因而发生的概率和损失也会很大。尤其在中国，金融体制对大型国有企业的纵容和资本市场监管不力，都提高了此类风险发生的概率。当前有较多企业轻视内部审计的作用，将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，这就使得企业内部审计无法发挥作用。三九集团纪委书记韩韵恒在一次内部会议上指出：“有的人在企业改制重组、产权交易、资本运营过程中编造虚假信息，进行违规交易，侵吞国有资产；有的利用关联交易，隐匿、侵占、转移国有企业利润。”内部控制只适于正常且经常反复出现的业务活动，而不能对特殊的、非正规的业务活动（例外事项）进行控制内部控制可能因企业员工的粗心大意、精力分散、判断失误或误解上级指令而失效内部控制还受到控制成本的限制，企业内部控制制度设立的成本不应高于因舞弊和错误所造成的可能损失当企业员工相互勾结、内外串通共谋时也无法控制当管理人员滥用职权或不能正确使用权力时无法控制内部控制可能因经营环境、业务性质的变化，使内部控制削弱或失效。尽管管理当局力争取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，内部控制不可能完美无缺，这是企业在制定内部控制制度时要认真思考的问题，内部控制制度的建立也存在着经济性和有效性的关系。 目前我国企业内部会计控制存在部分不相容职务未分离未严格按授权批准处理业务业务处理流程不规范外部监督。为了督促企业合法合规经营，建立健全内部控制系统，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而如此庞大的监督体系其监督效果却不尽人意，各种监督功能交叉，标准不一，再加上分散管理，监督主体之间缺乏横向的信息沟通，监督体系未能形成有效的监督合力。监督主体独立性不够，没有按照设定的目标进行监督，有的甚至以平衡预算和创收为目的，有些注册会计师在审计被审计单位的同时，还提供会计、税务等经济咨询劳务，使监督流于形式。在现代经济发展形式下，单纯依靠政府审计或民间审计来促进企业合法经营、保证财务信息的可靠性、提高经营效率，已不能从根本上解决问题。我们只有首先强化内部审计的监督机制，再配合外部审计力量，才能实现标本兼治的本质目标。??加强国资监管，建立风险预警机制。 虽然十六大已经明确国资委对国有企业要做到“管资产、管人、管事”，但是国资委对对国有企业的监管还比较落后。主要原因是国资委对中央企业监管的技术和手段还比较落后，比如还没有建立一套可行的风险预警机制。