中国纳税人权利辞典-华中科技大学公共管理学院.doc

中国纳税人权利辞典 （初稿） 主编：李炜光 编委会：李炜光 张富强 刘蓉 李素梅 刘守刚 邓淑莲 马金华 黄凯平 传知行社会经济研究所 The Transition Institute 2010-10-10 目 录 第一篇 总论 1 第二篇 权利篇 25 第三篇 纳税篇 88 第四篇 用税篇 120 第五篇 历史篇 143 第六篇 维权篇 186 总论 税收：税收是（基于社会公意形成的）立法权对公众的收入或财产进行普遍、平等、直接和规范地征收所形成的财政收入，其目的是用于公共服务，其过程控制于预算并最终决定于民众。 教科书上对税收的界定一般是从其形式特征来进行，即“政府凭借政治权力强制地、无偿地、固定地获得的一种财政收入”。这一从形式上进行的定义，将税收混同于黑社会收取的“保护费”或者政府收费，因为后二者在形式上同样是或者至少可以做到“强制性、无偿性、固定性”。因此，不能从形式特征去理解税收。 国家征收的税收与黑社会收取的保护费，显然区别主要不在于征收主体，而在以下三个方面：（1）在收入方面，税收特别是现代税收，它普遍、平等、直接、规范地征收于公众的收入或财产；（2）在支出方面，税收是“用之于民”的，其用途主要是公共服务，以实现公共利益；（3）在过程方面，收支过程应该透明公开，事先由预算控制，预算又控制于议会等代议制机构，并最终控制在社会公众手中。因此，税收区别于保护费，不仅要看征收的方式，更要看使用方向和管理过程。 税收也不同于“收费”，虽然二者的征收执行主体都是政府。一般而言，收费源于政府的行政权，与源于立法权的税收不同，不是社会公意的反应，而对应与行政部门提供给部分民众的特定服务，其收支过程由行政权加以控制。因此，政府不能以收费来代替税收。 当然，上述有关税收的定义描述的是现代税收，与之相比前现代税收并不完全具备上述特征。不过，正如马克思所强调的，“人脑的解剖是猴脑解剖的一把钥匙 （1）财政收入来源的公共性，即主要来自于现代税收或者基于现代税收而借款形成的公债收入。所谓现代税收，是普遍、平等、直接和规范地征收于一般公众的税收，区别于近代以前征收的阶级税（对特定阶级征税）、团体税（对某些团体征收的税）、包税（将征税权包给某些承包商而获得的收入）和临时税（针对某项行动而一次性征收的税）； （2）财政支出的公共性，即财政资源主要用于公共利益和公共目的，提高大众安全和福利，保障社会的安全和正常运转，降低社会运行的风险，以及干预经济的运行和发展，提高社会经济长期发展的能力等等； （3）财政过程的公共性，即财政收支过程透明公开，并且事先由预算控制，而预算又控制于议会等代议制机构，并最终控制在社会公众手中。 在20世纪90年中期之前，我国财政学界一般使用“国家财政”或“财政”来指称现实中的财政活动，并对应英文的“Public Finance”一词，很少有人使用“公共财政”一词（基本集中于翻译文本中）。但从20世纪90年代以后，“公共财政”一词在实践部门和理论界得到越来越频繁地使用。1997年起直至20世纪末，以厦门大学教授张馨为代表的一批学者，坚决主张使用“公共财政”一词，与此同时相应地也有一批学者坚决反对，最终因此掀起财政学界的一场大争论。这场争论主要围绕三个方面，即财政的公共性与阶级性、公共财政在中国的适用性以及公共财政的名词是否合适等问题，分别属于理论、实践和学术规范等三个方面。 主张“公共财政”的学者，主要是想利用这一名词传达以下理念（1）财政应该弥补“市场失灵”；（2）财政应为市场提供一视同仁的服务；（3）财政应该是非盈利性的；（4）财政应该是法治化的。应该说，“公共财政”的主张者，正确地把握到20世纪80年代后中国财政向现代财政的转型趋势，以及这一转型过程中的主要特征，即公共性（收入来源、支出趋向和财政过程）。因此，在一定历史时期强调运用“公共财政”一词，是一种合适的做法。 （刘守刚） 财政的公共性：参见公共财政 税是文明的对价：或称“税收是文明的代价”，意思是说现代文明的产生与维持，依赖于纳税人缴纳的税收。这一正面肯定税收作用的名言，来自于美国著名大法官霍姆斯Oliver Wendell Holmes，1841-1935）。尽管自古以来都有思想家质疑政治人物的德行和政府的必要性，但绝大多数人不得不承认，如果没有政府，人们就会生活在混乱、肮脏、残酷的世界中，正如英国思想家霍布斯（Thomas Hobbes，1588-1679）所言。因此，政治创造了人类文明，而为了供养政府、发展政治，人们必须付出代价即税收。也就是说，税收自有善处，税收一定程度上是人类文明的基础。从考证的角度看，霍尔姆斯还先后说过“税