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第六章 税收制度 第一节 税制类型与税制结构 第二节 我国现行的税收制度 第一节 税制类型与税制结构 一、税制类型 税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。或者说，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配。 1，单一税制。一个国家的税制由一个税类或少数几个税种组成。如单一的消费税，单一的财产税，单一的所得税等。 2，复合税制。一个国家的税制由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合组成一个完整的税收体系。复合税制往往以某个税种或某两个税种作为主体税种。世界各国普遍实行的是复合税制。 二、税制结构 税制结构是指一国各税种的总体安排。税制结构中，不同税种的相对重要性差异很大，形成了不同的税制模式。税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种。税制模式决定着税制系统的总体功能。 1，税制结构的发展 （1）原始简单的直接税制。税收制度的发展受社会经济条件的制约。人类社会从有了国家就开始征税。在奴隶社会和封建社会，自然经济占统治地位。在以土地为中心的农业经济中，税收制度是以简单原始的直接税为主体税种如人头税、土地税、房屋税等。这些税多是按课税对象的部分外部标志来规定税额，如土地税按土地面积计征，人头税按人口计征，房屋税按房屋间数计征等。虽然有对城市手工业者和经营者课征的税，但也是按徒工人数、使用劳动力状况等计征。 （2）近代的间接税制。随着社会经济的发展，商品生产和商品交换日益扩大。社会产品从生产到消费要经过或多或少的交换环节，这就为商品课税创造了条件。资产阶级夺取政权以后，对封建税制进行改革，逐渐建立起符合自己利益的税收制度。广泛实行商品课税代替原来的简单原始的直接税，消费税和关税等间接税成为当时资本主义国家财政收入的重要来源。 （3）现代直接税制。随着资本主义经济的发展，国内市场和商品课税的范围不断扩大，对商品的课税必然引起商品价格的提高，这又阻碍了商品经济的进一步发展。同时由于对外贸易的发展，原来的高关税成了向国际市场扩张的障碍。而资本主义经济的迅速发展，带来了所得额的稳定上升，为所得税的开征创造了条件。开征所得税，不可避免的要影响资本家的收入，因此在资本主义国家开征所得税后的一段时间内，所得税一直都是作为一个临时税种， 一直到第一次世界大战前后，各资本主义国家才相继确立了以所得税为主体税种的税收制度。 与发达国家相比，发展中国家的税制结构的明显特点是以间接税为主，一般在税收总额中占到60%—90%，这是由发展中国家的主客观条件决定的：发展中国家经济发展水平低，人均收入水平也较低，如果勉强推行以所得税为主的税制，必然是税源大量流失，难以保证国家财政的需要；流转税在征收管理上简便易行，不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家目前的管理水平；流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。随着发展中国家经济的发展，也在开拓新税源，逐步扩大以所得税为主的直接税的征收范围。但在发展中国家征收所得税必然受企业利润水平和人均收入水平低的制约。 2，税制结构的决定因素 （1）经济发展水平。经济发展水平越高，人均收入越高，所得税收入越多。因而发达国家所得税收入比重较高，而发展中国家所得税收入比重较低。 （2）税收征管水平。一般而言所得税的税收征管较复杂，需要完善的会计制度、先进的征管手段、较高的诚信纳税意识。相比之下，商品税税收征管要简单些。 （3）财政支出结构。财政支出结构的影响主要体现在专税专用的情况下。如果某项财政支出的需求较大且所占份额较高，那么为此融资的相应税种的收入比重也会较高。最典型的是社会保障税。 （4）税收政策目标。理论上一般认为间接税有利于经济增长，所得税有利于收入公平。所以发展中国家为了经济增长，一般以间接税为主体；发达国家为了社会稳定， 一般以所得税和社会保障税为主体。 （5）相邻国家的示范效应。一国的税制结构一定程度上受周边国家税制结构的影响。 当今随着经济一体化、全球化的影响，各国税制结构表现出缓慢的趋同态势。 三、我国税收制度的调整 新中国的税收制度是在1950年确立的。1950年1月中央人民政府颁布了《全国税政实施细则》，规定除农业税外，全国统一开征14种工商税。新税制的确立，保证了当时国家财政的需要，促进了经济的发展。以后随着我国政治经济形式的变化，税收制度也多次变革。 1，1953年的工商税制改革。从1953年起，我国财政状况逐步好转，国民经济得以恢复，并进入了第一个五年计划时期。为了适应经济形式的变化，对工商税制进行了 改革：（1）开征商品流通税；（2）修订货物税和营业税；（3）取消特种消费行为税，取消或停征除牲畜交易税以外的其他交易税。 2，1958年的工商税制改革。1956年我国完成了社会主义改造