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第九章 金融资产 一、本章基本结构框架 二、例题讲解 【例题1·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中错误的有（ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产 C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【答案】BD【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【例题2·多选题】关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有（ ）。 A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额 B.持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C.可供出售金融资产应当按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 D.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 【答案】BC【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用应确认为投资收益；可供出售金融资产应当按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 【例题3·单选题】甲公司2011年1月1日购入面值为200万元，票面年利率为4%的A债券，取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2011年12月31日，A债券的公允价值为212万元（不含利息），2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息8万元；2012年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。 A.16 　 　B.12 　 　C.4 　 　D.2 【答案】A【解析】甲公司出售A债券时确认投资收益=（216-212）+公允价值变动损益转入投资收益的金额12万元（212-200）=16（万元）。 【例题4·单选题】2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为（ ）万元。 A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 083.43 【答案】C【解析】该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）×（1+4%）-2 000×5%=2 072.54（万元）。 【例题5·单选题】2011年2月1日，企业将持有至到期投资重分类可供出售金融资产，重分类日该金融资产的公允价值为100万元，账面价值为96万元。2011年10月20日，企业将该可供出售金融资产出售，取得价款为105万元，则出售时确认的投资收益为（ ）万元。 A.5 　　B.9 　　C.0 　　D.7.5 【答案】B【解析】出售时确认的投资收益=（105-100）+（100-96）=9（万元），或出售时确认的投资收益=105-96=9（万元）。 【例题6·单选题】2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项400万元（含相关税费2万元）。2010年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为380万元。2011年3月31日，其公允价值为300万元，而且还会下跌。A公司2011年3月31日应确认的资产减值损失为（ ）万元。 A.80 B.100 C.110 D.90 【答案】B【解析】应确认的资产减值损失=400-300=100（万元），或应确认的资产减值损失=（380-300）+（400-380）=100（万元）。 【例题7·多选题】关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为投资收益 B.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积　 C.处置可供出