审计PPT-紫鑫药业概要.pptx

关联方交易的判断 紫鑫药业关联方财务造假案例 2 目录 一、案例背景 二、案例疑点 三、关联方造假方式 四、关联方交易甄别 五、启示 2 一、案例背景 吉林紫鑫药业股份有限公司成立于1998年5月。其经营范围是加工销售中成药、化学药制剂、药材原料、针织品加工、种养殖业。 3 二、关联方交易迹象 1.前五大客户齐变脸，主要客户依存度骤然上升 2.销售量与生产量不匹配 3.应收账款与收入增长不匹配 4.虚增资产调节利润 4 1.前五大客户齐变脸，主要客户依存度骤然上升 表1 紫鑫药业2009~2010年前五大下游客户及其收入占比 二、关联方交易迹象 年份 五大下游客户 2009 北京普仁鸿医院 广州中山医院 河北唐山药材采购站 北京金象 浙江大生医院 合计 销售收入占比 5.86% 1.36% 1.18% 1.15% 0.92% 10.47% 2010 四川平大 亳州千草 吉林正德 通化立发 通化文博 — 销售收入占比 11% 10.73% 9.52% 2.49% 2.46% 36.2% 5 2009年详细销售收入信息 6 2010年详细销售收入信息 紫鑫药业2010年营收收入对前五个公司的依赖性突然增强。 7 2.销售量与生产量不匹配 二、关联方交易迹象 8 3.应收账款与收入增长不匹配 二、关联方交易迹象 9 4.虚增资产调节利润 二、关联方交易迹象 根据紫鑫药业 2011 年度审计报告意见显示，该公司于2011年购入野山参8 299.75克，采购金额共计13 643.90万元，因此，采购的野山参均价为 16 438.93 元/克。从全国人参情况来看，售价接近20 000元/克的野山参是比较少的，紫鑫药业于2011年购入量超过 8 000 克，由此可知，紫鑫药业在 2011 年年报中存在虚增存货的可能。 参龄 30年以上 40年左右 90 年参龄 单价 1 000元/克 2 000 元/克 10 000 元/克 10 1.隐瞒关联方关系 三、关联方造假方式 11 2.虚假的关联方交易链条 三、关联方造假方式 12 四、关联方交易甄别 （一）顺查法 （二）逆查法 13 表1 紫鑫药业2010年年报—前五名客户营业收入情况 客户名称 营业收入 占本公司全部营业收入比例 四川平大生物制品有限责任公司71 11.00% 亳州千草药业饮片厂00 10.73% 吉林正德药业有限公司60 9.52% 通化立发人参贸易有限公司06 2.49% 通化立博人参贸易有限公司02 2.465 合计 232580302.39 36.20% 14 四、关联方交易甄别——逆查法 表2 紫鑫药业2010年年报—应收账款期末余额前五名单位情况 单位名称 与本公司关系 金额 欠款年限 占应收账款总额的比例 通化致远人参贸易有限公司 销售客户 7688691.19 一年以内 5.19% 通化宏雅人参贸易有限公司 销售客户 7313680.00 一年以内 4.93% 天津中新药业集团股份有限公司医药公司 销售客户 2203434.20 一年以内 1.49% 成都体育学院附属医院 销售客户 1129111.07 一年以内 0.76% 北京金象复星医药股份有限公司地安门分公司 销售客户 1190844.74 一年以内 0.80% 合计 2 13.17% 15 四、关联方交易甄别——逆查法 （1）年报显示四川平大生物并不属于其应收账款期末余额位列前五名的单位，说明其7000多万元采购款应已基本全额付清。审计师可以就这一情况向其发函询证，确定应收账款的事宜。 （2）据从四川平大所在地工商局获取的数据显示，截止2010年12月31日平大生物总资产9716万元，所有者权益4604万元，当年实现主营业务收入3011万元，净利润279.6万元。从报表数据可见平大生物并没有相应的购买力。 （3）对平大生物所在地—四川省米易县进行实地调查、询问基层员工后发现，该公司产品的原料来自何首乌，与紫鑫药业主营的人参和中成药并无关联，且未曾从外省大量采购原料。 （4）从与其内部工作人员的谈话中，发现自2009年底以来紫鑫药业方面有陆续派出多人出任公司高管的情况，在公司内部已是公开的事实。对于紫鑫药业介入的情况，得到了平大生物3名以上的员工证实。 16 四、关联方交易甄别——逆查法 （1）年报显示四川平大生物并不属于其应收账款期末余额位列前五名的单位，说明其7000多万元采购款应已基本全额付清。审计师可以就这一情况向其发函询证，确定应收账款的事宜。 （2）据从四川平大所在地工商局获取的数据显示，截止2010