个人所得税政策解读[1].docVIP

个人所得税政策解?读 主讲老师：?王越 一、非货?币形式所得征收个?人所得税政策解读? 【文件摘要】 ?根据《中华人民共?和国个人所得税法?》及其实施条例等?规定，南京浦东建?设发展有限公司自?然人以其所持该公?司股权评估增值后?，参与苏宁环球股?份有限公司定向增?发股票，属于股权?转让行为，其取得?所得，应按照“财?产转让所得”项目?缴纳个人所得税。?《国家税务总局关?于个人以股权参与?上市公司定向增发?征收个人所得税问?题的批复》（国税?函［2011］8?9号） 例?如：假设张某以1? 000万元投资?明星A公司，后将?其对明星A公司股?权投资评估增值为?2 000万元作?为对绍兴B公司的?出资，绍兴B公司?给予张某1 50?0万元面值的股票?。 对于明星A公?司而言，只是股东?由张某转换为绍兴?B公司，办理变更?登记即可。而对于?绍兴B公司而言，?做如下会计分录：? 借：长期股权投?资——明星A公司? ? ? 20 000? 000 贷：股?本 ? ? ? ? ? 15 000 ?000 资本公积? ? ? ? ? 5 0?00 000 对?于张某而言，其以?原始投资1 00?0万元的明星A公?司股权换取公允价?值为2 000万?元的绍兴B公司股?权，溢价达1 0?00万元。 整个?交易可以简略为一?句话，即原先的父?子（张某为父，明?星A公司为子）转?化为父子孙（张某?为父，绍兴B公司?为子，明星A公司?为孙）。 那么对?于张某的溢价1 ?000万元是否征?税呢？ 原《国家?税务总局关于非货?币性资产评估增值?暂不征收个人所得?税的批复》（国税?函［2005］3?19号）文件规定?：对个人将非货币?性资产进行评估后?投资于企业，其评?估增值取得的所得?在投资取得企业股?权时，暂不征收个?人所得税，在投资?收回、转让或清算?股权时如有所得，?再按规定征收个人?所得税，其财产原?值为资产评估前的?价值。 可见如果?根据国税函［20?05］319号文?件，对张某的上述?行为暂不征收个人?所得税。但按照国?税函［2011］?89号文件的规定?，显然张某不再享?有上述政策优惠，?应按规定申报缴纳?个人所得税款，否?则上述资本交易将?不能顺利进行。 ?【案例点评】 ?假设张某一年后以?3 000万元将?持有绍兴B公司的?股权卖出，取得现?金收入3 000?万元，则张某应缴?纳“财产转让所得?”个人所得税（3? 000-2 0?00）×20%=?200（万元），?与之前缴纳的20?0万元个人所得税?合计为400万元?。 而根据国税函?［2005］31?9号文件规定，股?权评估增值取得的?所得在投资取得企?业股权时，暂不征?收个人所得税，其?财产原值则为资产?评估前的价值1 ?000万元，以3? 000万元转让?股权后，应纳个人?所得税则为（3 ?000-1 00?0）×20%=4?00（万元）。可?见两个税收文件征?收的税款数额是一?致的，只不过国税?函［2005］3?19号文件给予纳?税人一定的资金时?间价值。 二、关?于企业代付个人所?得税的处理问题的?解读 【文件摘要?】 一、雇主为雇?员负担全年一次性?奖金部分个人所得?税税款，属于雇员?又额外增加了收入?，应将雇主负担的?这部分税款并入雇?员的全年一次性奖?金，换算为应纳税?所得额后，按照规?定方法计征个人所?得税。 二、将不?含税全年一次性奖?金换算为应纳税所?得额的计算方法 ?（一）雇主为雇员?定额负担税款的计?算公式： 应纳税?所得额=雇员取得?的全年一次性奖金?+雇主替雇员定额?负担的税款－当月?工资、薪金低于费?用扣除标准的差额? （二）雇主为雇?员按一定比例负担?税款的计算公式：? 1.查找不含税?全年一次性奖金的?适用税率和速算扣?除数 未含雇主负?担税款的全年一次?性奖金收入÷12?，根据其商数找出?不含税级距对应的?适用税率A和速算?扣除数A。 2.?计算含税全年一次?性奖金 应纳税所?得额＝（未含雇主?负担税款的全年一?次性奖金收入－当?月工资薪金低于费?用扣除标准的差额?－不含税级距的速?算扣除数A×雇主?负担比例）÷（1?－不含税级距的适?用税率A×雇主负?担比例） 三、对?上述应纳税所得额?，扣缴义务人应按?照国税发［200?5］9号文件规定?的方法计算应扣缴?税款。即:将应纳?税所得额÷12，?根据其商数找出对?应的适用税率B和?速算扣除数B,据?以计算税款。计算?公式: 应纳税额?=应纳税所得额×?适用税率B-速算?扣除数B 实际缴?纳税额=应纳税额?-雇主为雇员负担?