宣传品、礼品及“买一赠一”物品的税会处理 [2].docxVIP

宣传品、礼品及“买一赠一”物品的税会处理企业在日常经营中经常为宣传品、礼品、“买一赠一”销售方式涉及的赠品如何进行税务和会计处理而深感困惑，以上业务涉及到个人所得税、增值税和企业所得税，业务本身并不复杂，但由于企业会计准则和相关税法对个别问题的规定并不明确，在实务操作中难免有混淆之处。针对宣传品、礼品及“买一赠一”物品所涉及的个人所得税、增值税和企业所得税问题介绍相关的税务及会计处理，以期对您的工作有所帮助。　　一、宣传品涉税分析　企业在广告、业务宣传时随机赠送宣传用品，因其无法与销售商品挂钩，一般被认定属于无偿赠送。赠送宣传品涉及到个人所得税、增值税和企业所得税的问题，在此我们介绍相关的税务及会计处理。　1.个人所得税　关于企业随机赠送宣传品是否需要缴纳个人所得税的问题，《关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）规定：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照《中华人民共和国个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。另外，《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第二条规定：个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴。　国家税务总局连续出台上述两个政策，说明税务机关对这个问题的重视，但这两个政策欠缺清晰性和准确性，造成政策的可操作性不强。税务总局于2011年下发文件《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号），对企业促销展业赠送礼品有关个人所得税的问题作出明确规定：企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。该文同时废止《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）、《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第二条。　财税[2011]50号文规定：企业在广告、业务宣传时向本单位以外的个人随机赠送宣传用品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。对于涉及礼品（包括商品和服务）的应纳税所得额的确定问题，文件明确，企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。　值得探讨的是：由于现在个人所得税实行全员全额明细申报，企业在扣缴个人所得税时，需要提供个人身份证等相关信息。财税[2011]50号文第二条第3种情况：企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外^***机会，个人的获奖所得，应按照“偶然所得”项目缴纳个人所得税，关于个人^***所得的，一般涉及人数较少，具备可操作性；但是财税[2011]50号文第二条第1种和第2种情况，企业在业务宣传、广告等活动中随机向本单位以外的个人赠送礼品及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，应按照“其他所得”项目缴纳个人所得税，但企业通常难以取得这些受赠人的身份信息，如果当地税务机关要求企业就这部分项目进行明细申报，那么企业将会面临很大的操作难题。另外，对于第1种和第2种情况下的礼品，企业扣缴相应的个人所得税难度较大，最终这部分税款往往由企业承担，但是企业承担的这部分税款不得作为企业的成本、费用在企业所得税税前扣除。　2.增值税　根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，企业在广告、业务宣传时向外单位随机赠送宣传品，无论宣传品是自产、委托加工收回的，还是外购的，在增值税上都应作视同销售处理，计算并征收增值税；购进的宣传品的进项税额可以抵扣。　《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物……（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。　3.企业所得税　企业在广告、业务宣传时随机赠送宣传品，应当视同销售货物。赠品属于企业自产、委托加工的，按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的，可按购入时的价格确定销售收入。另外，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。　《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债