第八章关税及其他税种的税收筹划终稿.pptx

第八章 关税及其他税种的纳税筹划 前言：因关税代表着一个国家的主权 因此：相关规定非常完善， 纳税：筹划空间很有限。 第一节 关税的纳税筹划 一、关税的法律界定 1、征税对象：关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 货物：是指贸易性商品； 物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠 物品以及其他方式进境的个人物品。 【注】 1）国境一般等于关境； 2）当境内设立自由贸易区时，关境小于国境； 3）当几个国家结成关税联盟时，关境大于国境。 关税分为：进口关税、出口关税和过境关税。我国目前只征收前两种关税。 第一节 关税的纳税筹划 【注】关境与国境 1）关境：实施同一海关法规和关税制度的境域。 即国家（地区）行使海关主权的执法空间。 又称“税境”或“海关境域”。 2）国境：是指一个国家行使全部主权的国家空间。 包括：领陆、领海、领空。 【注】第二次世界大战后，关税同盟和自由区、自由港大量出 现，国境等于关境的原则被突破，国家政治国境和关境有 时不完全一致。 【注】中国现行关境是适用《中华人民共和国海关法》的中华人 民共和国行政管辖区域，不包括香港、澳门和台澎金马3个 单独关境地区。 一、关税的法律界定 2、纳税义务人：1）进口货物的收货人； 2）出口货物的发货人； 3）进出境物品的所有人。 3、关税税率： （1）进口关税税率： 在我国设立的有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率 共4类税率。 【注】不同税率是针对原产地为标准的。 （2）出口关税税率： 我国仅对少数资源性产品征收出口关税，暂定税率优先适 用于出口关税税率。 （3）特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 等。 1）最惠国税率: 适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的 进口货物，或原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇条款的双边贸易 协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。 2）协定税率： 适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔 约方的进口货物； 3）特惠税率： 适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口 货物； 4）普通税率： 适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。 一、关税的法律界定 4、关税的原产地规定： 我国的原产地分为： （1）全部产地生产标准——指进口货物全部在一个国家生产或 制造； （2）实质性加工标准——指经过几个国家加工、制造的进口 货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质 性加工的国家作为有关货物的原产地。 5.关税计税依据： 进口货物完税价格（CIF） C——完整的货价，包括支付的佣金； I——保险费； F——运费和其他费用 如果是转让出售进口减免税货物的完税价格，其公式如下： 完税价格=海关审定的货物进口时的价格 ×[1-申请补税的实际已使用的时间(按月计算) （监管年限×12）] 【例如】某公司为国家重点工程进口一套免税电子设备，使用2年后，工程完成。转售给其他企业。该电子设备到岸价格为300万元，进口时关税税率10%，监管年限为5年，该公司应补交多少关税？ 应补交的关税=300×[1-（2×12）/（5×12）]×10% =18(万元) 6、关税应纳税额的计算： （1）从价税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量 ×单位完税价格×适用税率 （2）从量税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额 （3）复合税： 关税应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额