审计准则与审计依据.ppt

山东工商学院会计学院  美国麦克森.罗宾斯药材公司审计案例——引发应收账款函证、存货监盘等重要审计程序的审计案例 一、公司审计案例背景 1938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审计程序的思考。 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1、原料部门，一反常态无流动资金；2、存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。 二、对该公司案例的查处 调查结果：1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账款虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万元和180万美元。 《国际审计准则》是由国际会计师联合会下属的审计实务委员会IFAC（后改名为国际审计与鉴证准则理事会IAASB）于1980年开始制定和颁布，其目标是以协调一致的标准来发展和提高世界范围内的会计师行业。任何时候都可适用于民间审计的审计进程中。 制定执业规则阶段（1991—1993）：先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。 建立准则体系阶段（1994—2005）：1994年5月开始起草独立审计准则 ，到2003年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则共计48个项目。 与国际审计准则趋同阶段（2006年至今）：自2006年以来，中注协在起草新准则的同时，根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地修订已颁布的准则。 中国注册会计师执业准则体系（48项） ↓ 注册会计师业务准则（47项） 会计师事务所质量控制准则（1项） ↓ 鉴证业务准则（45项） 相关服务准则（2项） ↓ ↓ 鉴证业务基本准则（1项） 执行商定程序 代编财务报表 ↓ 审计准则（41项） 审阅准则（1项） 其他鉴证准则（2项） 鉴证业务准则 积极方式 如: 财报的审计结论：我们认为，**公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了**公司2011年12月31日的财务状况、2011年度的经营成果和现金流量。消极方式 如：根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 北京长城机电产业公司案例 2.评价经营管理活动效益性的审计依据 (1)可比较的历史数据。 (2)计划、预算和经济合同。 (3)业务规范、技术经济标准。 3.评价内部控制系统有效性的审计依据 (1)内部管理控制制度。 (2)财务报告内部控制制度。 (3)内部审计制度。 3.利益兼顾原则 (1)国家、企业和个人利益兼顾。 (2)眼前利益与长远利益兼顾 (3)企业经济效益与社会效益兼顾。 4.真实可靠原则 复习思考题 简述审计准则的基本内容 中国国家审计准则体系如何构成? 中国注册会计师执业准则体系如何构成? 审计依据的特点、种类？ 　　内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。 参见《中国内部审计准则序言》 审计依据的含义 　 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。 审计依据与审计准则的关系是：审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。审计准则解决如何进行审计问题，是审计人员行动的指南和规范；审计依据解决审计人员依据什么标准去判别被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的合法和非法，公允或非公允，并据以作出审计结论，提出审计意见和建议的根据。 审计依据 审计依据的种类 1.评价经济活动合法性的审计依据 (1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。 (2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。 (3)规章制度。 审计依据的特点 1.层次性 2.相关性 3.时效性 4.地域性 运用审计依据的原则 1.具体问题具体分析的原则 (1)有