审计学第二章执业准则与质量控制准则(P47页).pptVIP

第二章 执业准则和质量控制准则 本章学习目的： 1.了解和掌握鉴证业务的含义、目标及要素 2.了解和掌握我国注册会计师执业准则体系、结构和 内容 3.了解和掌握会计师事务所业务质量控制的涵义与目的 4.了解和掌握会计师事务所业务质量控制准则的基本内容 5.了解和掌握美国独立审计准则体系基本内容 本章主要内容 第一节执业准则体系、鉴证准则和审计准则 第二节会计师事务所质量控制准则 第一节 质量准则体系、鉴证准则和 审计准则 一、中国注册会计师执业准则体系框架 二、鉴证业务基本准则 三、中国注册会计师审计准则 的内容 四、美国的独立审计准则 第一节 质量准则体系、鉴证准则和审计准则 第一节 质量准则体系、鉴证准则和审计准则 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中审计准则是整个执业准则体系的核心。 第一节 质量准则体系、鉴证准则和审计准则 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所有审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 第一节 质量准则体系、鉴证准则和审计准则 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 第一节 质量准则体系、鉴证准则和审计准则 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 除了上述准则之外，中国注册会计师协会还发布了《中国注册会计师执业规范指南》，以有效指导审计执业准则在实践中实施。 第一节 质量准则体系、鉴证准则和审计准则 二、鉴证业务基本准则 （一）鉴证业务的定义、要素和目标 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告 。 基于责任方认定的业务和直接报告业务 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。 （二）业务承接 规定了承接鉴证业务的条件、标准不适当时的处理方式和已承接鉴证业务的变更等内容。 （三）鉴证业务的三方关系 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。对责任方的界定与所执行鉴证业务的类型有关。责任方是指下列组织或人员：（1）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；（2）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是惟一的预期使用者。 （四）鉴证对象 指出了鉴证对象与鉴证对象信息的形式、鉴证对象特征和条件。在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象、财务状况、行为。相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式，比如财务报表、对法律法规遵守情况或执行效果的声明等。鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。此外，适当的鉴证对象应当具备的条件。 （五）标准 界定了标准的定义，规定了标准的类型、适当的标准应当具备的特征、评价标准的适当性、预期使用者获取标准的方式。标准应具备的特征包括： （1）相关性 （2）完整性 （3）可靠性 （4）中立性 （5）可理解性 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。 （六