基于业务循环的审计风险评估专家系统研究.pdfVIP

基于业务循环的审计风险 评估专家系统研究 顾晓安 (上海理工大学管理学院　20003 1) 【摘要 】本文以新国际审计准则中重大错报风险评估体系的内容为基础 , 针对将从企业及环境了解到的风险因素如 何与认定层次可能发生的重大错报相联系 ———这一风险评估实务操作中尚待解决的关键性问题 ①, 提出了首先通 过业务循环来进行风险因素的识别 、筛选和初步风险评估 , 再将业务循环的风险同报表认定层次相对应的两阶 段风险评估法 , 并设计和描述在专家系统平台上实施该风险评估系统的系统结构 、功能模块和操作流程 。 【关键词 】现代风险导向审计 　风险评估 　业务循环 　专家系统 一 、新国际审计准则下的风险评估及实施问题 20世纪下半叶起 , 随着现代企业经营活动和相应审计环境的日趋复杂 , 欺诈性财务报表给投资者带 来的巨额经济损失使得注册会计师面临着来 自社会各方面的巨大压力 。国际会计师联合会 ( IFAC) 下属 的国际审计和保证准则委员会 ( IAA SB ) 适时地对原有的准则作了一系列的重大修订 ( IAA SB , 2005 ) : 引入了 “重大错报风险 ”的概念 , 将审计风险模型重构为 “审计风险 =重大错报风险 ×检查风险 ”, 进一 步明确了审计风险与报表总体及账户余额 (认定层次 ) 之间的联系 。 与原有的审计模式相比, 现有准则强调将对客户情况的了解作为整个审计工作的先导 、前提和基础 , ( ) 通过深入剖析被审单位及其经营环境 包括内控制度 , 来评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报 风险 , 并以此为导向, 采取更具针对性的应对措施 , 从而将整体审计风险降至可接受的水平 。 将风险评估根植于财务报表审计中至少有 100年的历史 , 评估中需要的职业判断是整个风险导向审计 ② 的灵魂 , 而对于由审计人员职业判断所可能造成的非抽样风险的控制不足成为了审计失败的主要因素 (王咏梅 , 吴建友 , 2005) 。因此新的国际审计准则制定了一个框架和模型来帮助审计人员有效控制非抽 样风险 , 也就是如何在整个审计过程中合理运用职业判断对重大错报风险进行更准确的评估 。新准则对于 风险评估的步骤和环节规定如下 ( IAA SB , 2005) : ( 1) 在对企业及其环境 (包括和风险相关的控制 ) 的了解程序中识别风险 , 在报表层次考虑交易性 质 、账户余额 、披露 ; (2) 将发现的风险同认定层次可能发生的错误相联系 ; ( ) 本文为上海市教育委员会发展基金资助项目 《审计专家系统研究 》 项 目编号 : F30803 的阶段性成果 ① Tu rley教授 (英格兰及爱尔兰审计实务委员会成员 ) 在现代风险导向审计论坛 (上海国家会计学院 ) 上的演讲 《现代风险导向审 计和审计准则的英国经验 》: “将风险 (因素 ) 与财务报表数字联系起来 …这些问题提供了未来实务研究的对象 。” ② Timothy B. B ell, Ira Solomon. 2005. 现代风险导向审计论坛. 上海国家会计学院。 23 ( 3) 考虑风险的重要性 ; (4) 考虑风险的发生概率 。 为方便观点阐述 , 本文将新准则中提到的风险划分为两个层次 ,