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第七章 基本审计方法 本章框架 审计方法概述 审计的一般方法 基本审计技术 辅助审计技术 审计方法概述 审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采用的方式、手段、技术的总称。 狭义审计方法：取得证据的技术手段； 广义审计方法：审计过程中运用的方式、方法、手段和技术，包括了侠义的审计方法。 审计方法的演变 审计的演变：审计的演变与审计对象的演变是紧密相连的。以社会审计（注册会计师审计/民间审计/独立审计）为例，早期的企业规模小，业务简单，审计技术也比较简单，审计实际上是采用会计的方法对会计进行全面复核，这称为详细审计。 随着企业规模的扩展，企业业务的复杂化，显然，详细审计这种方法无法满足效率要求。 企业规模的扩大和审计需求的增加对审计提出了更高的要求，而审计人员在详细审计过程中的摸索为审计技术的发展提供了可贵的积累和可能。 审计由详细审计发展到抽样审计，最初的抽样审计可能主要出于提高效率、缩小审计范围的考虑，只是一种权宜之计，审计的质量可能难以保证。 审计人员结合审计中积累的经验发明了判断抽样法。 判断抽样法提高了审计的针对性，降低了审计风险。 随机抽样：一种科学的方法，有很强的理论依据，样本有代表性，但可能忽略了重点问题。 判断抽样与随机抽样相结合。 如何进行判断？如何鉴别审计的重点领域？人们发现内部控制对会计资料的真实性存在着系统性的关系。于是，审计方法发展为先对内部控制进行评价，在此基础上对业务内容进行实质性测试。 风险基础审计。 因此，审计方法经历了从单项详查到系统抽查的演变，具体经历了详细检查→ 一般抽查→依赖控制测试 →风险评估的演变路线。 单一听审技术→综合检查技术的演变，具体是听审报告→会计检查→综合检查的发展过程（P212） 手工审计手段→计算机技术审计手段。 审计方法体系 （一）审计规划方法 计划方法 程序确定方法 方案设计方法 （二）审计实施方法 审核稽查方法： 系统检查法：顺查、逆查、直查、详查、抽查、重制 技术检查法：基本：审阅、核对、存盘等；辅助：询问、分析、推理等；特殊：模拟数据、重新处理、程序检查 ； 审计记录方法 审计评价方法 审计报告方法 （三）审计管理方法 审计主体管理方法 审计质量管理方法 审计信息管理。P215图7-1。 审计方法的选用 （一）审计方法的选用原则 依据审计对象和目标选用 依据被审单位具体情况选用 依据不同审计类型选用依据 依据审计人员素质选用 依据审计方式选用 依据审计结论保证程度和审计成本选用 审计的一般方法 涵义：审计的一般方法也称审计的基本方法，是与检查取证的程序和范围有关的方法。审计的一般方法又可分为程序检查法和范围检查法两种。程序检查法包括顺查法、递查法、直查法；范围检查法包括详查法、抽查法、重制法。 程序检查法 （一）顺查法（正查法） 会计循环的顺序：取得或填制原始凭证→审核原始凭证→填制记账凭证→登记账簿编制会计报表。 顺查法即按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法，又称为正查法。是对会计工作的顺序跟踪。 顺查法主要运用了审阅和核对的方法。 具体步骤及优缺点：P218。 顺查法实际上讲究的是证证核对、账证核对、账表核对以及账实核对。 （二）逆查法 是指按照会计业务处理程序相反的方向依次进行检查的方法。也称为倒查法或溯源法。 具体步骤：P218。 逆查法主要运用了审阅和分析的方法。 优缺点：P218。 （三）直查法 是相对于顺查法和逆查法而言的，是直接从有关明细账的审阅和分析开始的一种审计方法。直查法的特点在于它从明细账入手，因而此后可以向两个方向进行检查（顺查或逆查）。 会计循环的顺序：取得或填制原始凭证→审核原始凭证→填制记账凭证→登记账簿→编制会计报表。 实践中，顺查法、逆查法和直查法不是彼此孤立的，而是几种方法结合运用的（P221）。 范围检查法 范围检查法包括详查法、抽查法和重制法等。 （一）详查法 又称精查法，是指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。详查法在具体做法上通常采取逐笔检查核对的方法（P222）。 详查法与全面审计不同。 （二）抽查法 是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定的方法（判断抽样、随机抽样），有选择地抽出一部分资料进行检查，并根据检查结果对其余部分的正确性和恰当性进行推断的一种审计方法。 前提条件：抽取的样本能代表总体。 抽查法类型：任意抽查法、判断抽查法和随机抽查法。 （三）重制法 在对被审计单位应审经济资料进行整重记的基础上，根据需要而进行的检查。重制法也称重记法，是在既不能使用详查法，有不能应用抽查法时所采取的审计方法。 采用重制法的根本理由是被审计单位管理混乱，不能提供完整而基本正确的经济资料，无法开展正常的审计工作，