审计工作底稿编制说明.docVIP

《四川省小企业审计工作底稿》 编制及使用说明 2006年新《注册会计师执业准则》颁布后，很多事务所及注册会计师都希望得到在执行具体审计项目和审计程序中如何贯彻和运用风险导向审计理论和方法的指导。在2006年下半年四川省几次分片座谈会上，特别要求制定一套指导在小企业审计过程中贯彻和运用风险导向审计理论和方法的工作底稿的呼声很高。省注册会计师协会于今年二月组织部分事务所的专业人员开始研究和设计这套工作底稿，经过反复修订，现正式在四川省范围内发布试行，以指引我省注册会计师在执行小企业审计业务时规范审计程序、编制工作底稿，提高注册会计师的整体执业水平。 编制本套底稿的考虑和特点 对上市公司和大中型企业的审计，由于其规模较大、管理相对规范、审计收费也较好，完全执行《注册会计师执业准则》（以下简称“准则”）、贯彻风险导向审计理论和方法也比较容易。在省注协秘书处与兄弟省市协会交换收集到的各类工作底稿，都十分规范和系统、完整，给我省研究和编制本套工作底稿提供了很多经验和有益的借鉴。 但对于大多数中小型事务所、面对大量的小型企业而言，规模小、业务单一、管理不规范、审计风险较高，但审计收费却低，仅靠一个《中国注册会计师执业准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》的指引，使很多注册会计师在对小企业审计时仍然不知道该怎样“特殊考虑”，因此，多数注册会计师仍然反映在对小企业执行审计中，很难完全达到准则的规范要求和很难执行所见到的许多工作底稿，不知道该怎样贯彻风险导向审计理论和方法。 省注协在组织专家小组研究设计我省的工作底稿指引时，考虑到对上市公司及大中型企业审计的工作底稿已经不乏蓝本，再去“锦上添花”也不会有多大的突破。根据我省中小事务所多、经济发展水平不高、小型企业客户众多的特点，以及广大中小型事务所的需求，决定将如何针对小企业实施审计程序及如何编制工作底稿作为研究重点，将本套工作底稿界定为“小企业审计工作底稿指引”，以期为广大中小事务所对小企业执行审计程序和标准工作底稿提供指引。虽然我们编制的这套工作底稿难入“主流”，但可最大限度的满足我省多数事务所的需要。这就决定了本套工作底稿指引具有了以下特点： 建立简单、明晰的审计程序和工作底稿体系 本套工作底稿体系依然按“计划阶段”、“实施阶段”、“完成阶段”建立小企业审计程序和工作底稿体系，但根据1621号准则对小型被审计单位的界定和特殊考虑，进行了大刀阔斧的删繁就简，形成以下简要体系（见《小企业总体审计程序与工作底稿示意图》）。 如对小企业的审计计划与准备阶段的总体程序，仅保留了风险调查与评估、财务状况分析、审计计划和业务约定四个方面。又如按照1621号准则第8条所述，“小型被审计单位治理结构通常难以清楚界定”，在计划阶段没有设计与治理层沟通的相关程序和底稿。 如在实施阶段，根据小企业控制系统可能不健全，或者根本就无法依赖的现状，本套工作底稿按照1621号准则第24条所述，小企业“可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序”，没有设计控制测试的相关工作底稿。 而审计完成和报告阶段，仅保留了总结、调整汇总、管理者声明、报告和归档几个必须的主要程序。 以小企业为主要对象，适当考虑了中型企业审计项目的运用 本套工作底稿以针对小企业为主要对象设计审计程序和编制工作底稿，但考虑到小企业与中型企业界限模糊、难于截然区分，对审计计划和审计小结工作底稿模板的设计，适当考虑了针对中型企业执行审计程序和编制工作底稿的运用。 如，虽然1621号准则认为“全部审计工作可能有一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略和具体审计计划可以相对简单”。项目小组成员也会增加，为了协调小组成员的统一行动，本套工作底稿将总体审计策略和具体审计计划糅合在一起，设计《审计计划》的内容和结构。 对小企业而言，项目小组人员少，合伙人或事务所领导可直接控制审计过程，但考虑一些规模稍大的企业，审计的空间跨度增大，仍考虑针对中型企业审计的需要，设计“审计小结”模板的内容和结构。 在实质性审计程序设计上，如果完全考虑小企业经营活动比较简单，有一些会计项目及针对这些会计项目的审计程序和工作底稿用不上。但又考虑有一定规模的企业可能会涉及这些会计项目，以及针对这些项目的审计程序和工作底稿，因此，仍然保留了针对这些会计项目的审计程序和工作底稿，以备选择和备用。 将审计程序指引与工作底稿记录“合二为一” 以往的《审计程序表》基本作用本是对实施审计程序的指引，但一些审计人员很多时候在审计现场并未按照程序表的指引实施审计程序，而是凭“经验”和“感觉”，在审计完成后归档时才将《审计程序表》往业务档案中一“贴”了事，失去指导实施审计程序的意义。而工作底稿