审计重要性与审计风险（P56页）.pptVIP

二、审计风险的特征 审计风险一般具有以下几个方面的特征： 1．审计风险是客观存在的。 2．审计风险贯穿于审计过程的始终。 3．审计风险是注册会计师的非故意行为引起的。注册会计师的舞弊行为不属于审计风险，而是须负法律责任的违法行为。 4．审计风险是可以控制的。人们可以通过主观努力对审计风险进行适当的控制，将其控制在可接受的范围之内。这涉及到审计中的另一个概念——可接受的审计风险。 三、可接受的审计风险的定义及评估 （一）可接的受审计风险的定义 可接受的审计风险是指审计项目完成后，注册会计师或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。即，财务报表有重大错误，审计后仍签发无保留意见审计报告所愿意接受的风险程度。 （二）可接受的审计风险的评估 可接受的审计风险是主观的，没有专门的理论框架或指南为确定它提供科学依据。但大多数会计师事务所一般将其确认在5%，这也是大多数注册会计师一般公认的水平。尽管可接受的审计风险是注册会计师主观估计的，但这种估计必须是根据客观情况进行的。 可接受的审计风险的评估因经营风险而改变。经营风险是指会计师事务所由于与客户的业务联系，导致虽然提交了正确的审计报告，但仍遭受损失的风险。例如，如果客户在审计完成后宣布破产，那么，即使审计业务的质量没有问题，会计师事务所遭受法律诉讼的可能性也会很高。 有许多因素会影响事务所的经营风险，从而会影响可接受的审计风险。这里只讨论其中的三个因素： 外部使用者对财务报表的依赖程度； 审计报告签发后，客户发生财务困难的可能性； 管理部门的正直性。 1．外部使用者对财务报表的依赖程度 如果外部使用者依赖财务报表的程度很高，注册会计师应当降低可接受的审计风险水平。 外部使用者依赖财务报表的程度，可从以下几个方面来判断： （1）客户的规模 一般来说，客户的经营规模越大，其财务报表的使用范围就越广。客户的规模，一般用资产总额或收入总额来衡量。 （2）所有权的分散程度 公开上市公司的财务报表通常比非上市公司的财务报表拥有更多的使用者。关注上市公司财务报表的群体包括：证券交易委员会、债权人、财务分析师和社会公众等。 （3）债务的性质和金额 当财务报表所列债务金额较大时，使用财务报表的现有或潜在债权人就可能比债务较少时要多。 2．审计报告签发后，客户发生财务困难的可能性 审计完成以后，如果客户被迫宣告破产，或是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户未发生财务困难的情况。那些因客户破产或股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性较大、经营风险较高的情况下，就应降低可接受的审计风险水平。 虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标志： （1）流动性状况 （2）以前年度的利润（亏损） （3）扩大融资的方法 （4）客户经营的性质 某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企业。 （5）管理部门的能力 3．注册会计师对管理部门正直性的评价 如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能将可接受的审计风险水平降低。 管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等监管机构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计师、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯有刑事罪等。 如果注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，就对财务报表不存在重大错报取得了合理保证。在这里，合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。如果事务所所评定的可接受审计风险水平是较低的，那么事务所就应当不接受委托。 四、审计风险的构成要素及其相互关系 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》（财会[2006]4号）第十八条：“审计风险取决于重大错报风险和检查风险。”审计风险、重大错报风险和检查风险之间的关系模型为： 审计风险=重大错报风险×检查风险 （一）重大错报风险 1．重大错报风险的概念 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。 2．固有风险和控制风险 各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险。 所谓固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 所谓控制风险，是指某项认定发生了重大错报，该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错构成重大错报。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控