1财Ⅱ课件2015.3讲义.ppt

（6）调整报告年度相关财务报表 ①资产负债表项目的年末数调整 调减应收账款117000元； 调增库存商品80000元； 调减盈余公积1500元； 调减未分配利润13500元。 ②利润表项目的调整 调减营业收入100000； 调减营业成本80000元。 ③所有者权益表项目的调整 调减净利润20000元， 提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减1500元， 未分配利润一栏调增1500元。 第三节 非调整事项的处理 一、非调整事项的概念 1、非调整事项概念 指在资产负债表日至财务报告批准报出日之间才发生的，不影响资产负 债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和 决策的事项。 2、非调整事项的理解 ①是资产负债表日后才发生的事项； ②不影响资产负债表日存在的状况； ③不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，只需在报表附注中披露。 3、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发 放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。 （非调整事项） 4、调整事项与非调整事项的区别与共同点　 （1）区别 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明； 非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。 （2）共同点 调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的， 对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。 5、非调整事项的主要内容有 (1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； (5)资产负债表日后资本公积转增资本； 企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本(或股本)结构，影响较大， 需要在报表附注中进行披露。 (6)资产负债表日后发生巨额亏损； (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； (8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 二、非调整事项的会计处理原则 　　资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。 但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策， 因此，资产负债表日后事项准则要求在附注中披露“重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。”无法做出估计的，应当说明原因。 三、非调整事项举例 　　 【例15—4】东南纺织股份公司20×7年度财务报告于20×8年3月30日经董事会批准对外公布，20×8年3月10日与银行签订了50 000万元的贷款合同，贷款期限为20×8年3月10日至20×9年3月9日。 本例中，东南纺织股份公司向银行贷款的事项发生在20×8年度，且在公司20×7年度财务报告尚未批准对外公布的期间内，即该事项发生在资产负债表日后事项所涵盖的期间内。 该事项在20×7年l2月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。 但是该事项属于重要事项，会影响公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。 三、非调整事项举例 　　 【例15—5】长江公司20×7年8月采用融资租赁方式从美国购入某重型机械设备，租赁合同规定，该重型机械设备的租赁期为l5年，年租金40万美元。 长江公司在编制20×7年度财务报表时已按20×7年12月31日的汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设20×7年l2月31日的汇率为1美元兑7.85元人民币）。假设国家规定从20×8年1月1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后，人民币对美元的汇率发生重大变化。 本例中，长江公司在资产负债表日已经按照当天的资产计量方式进行处理，或按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果。 但是，如果资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。 三、非调整事项举例 　　 【例15—6】长江公司20×7年12月购入商品一批，共计8 000万元。至20×7年12月31日该批商品已全部验收入库。货款也已通过银行支付。20×8年1月7日，长江公司所在地发生水灾