第12章外币业务(zheng,3.25).docVIP

第十二章 外币业务 （郑庆华，2005。3。25） 一、本章在考试中的地位  1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，重点是外币日常业务的核算（4种）和汇兑损益的核算，考试题型有客观题，也有主观题，分值在5分左右。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：在掌握本章内容后，汇兑损益的计算与借款费用资本化对比复习。 二、本章考点精讲 【考点一】外币业务的概念（了解） 1．外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。 2．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制适用于工商企业，外币分账制适用于金融企业。 3．外币账户包括：（1）外币货币资金；（2）外币债权；（3）外币债务。 4．将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率（接受外币投资业务除外）。 【考点二】外币日常业务的核算（掌握） 1．外币兑换 （1）卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 借：银行存款——人民币（实际收到金额） 财务费用 贷：银行存款——美元户（原币*市场汇率） （2）买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。 借：银行存款——美元户（原币*市场汇率） 财务费用 贷：银行存款——人民币（实际支付金额） 2．外币购销 （1）企业以外币购入原材料和固定资产，按市场汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。 借：固定资产 贷：应付账款——美元户（原币*市场汇率） 银行存款（用人民币支付的关税等） （2）企业出口商品，按照市场汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。 借：银行存款——美元户（原币*市场汇率） 贷：主营业务收入 3．外币借款 企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。 借：银行存款——美元户（原币*市场汇率） 贷：短期借款——美元户（原币*市场汇率） 4．接受外币投资 （1）外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账，即外币资产按照收到当日的市场汇率折算（不能用期初汇率！）。 （2）对于实收资本账户如何登记入账，按照企业会计制度的规定，应当分别投资合同是否有约定汇率进行处理：①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额，资本金额与资产金额之间的差额，作为资本公积处理；②在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算，此时不会产生资本公积。 借：银行存款——美元户（原币*当日市场汇率） 借或贷：资本公积 贷：实收资本（原币*约定汇率） 【考点三】汇兑损益的会计处理（掌握） 1．期末汇兑损益的计算 （1）在会计期末，应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑损益。 （2）实务中汇兑损益的计算：例如教材中例9期末汇兑损益的计算，通过登记外币账户明细账，很容易计算出来： 应收账款—美元户 日期 摘要 借 贷 余 原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币 原币 汇率 人民币 12．1 月初余额 100000 8．4 840000 5 出口 200000 8．3 1660000 300000 2500000 20 收回货款 100000 8．35 835000 200000 1665000 31 汇兑损益 5000 200000 8．35 1670000 （应收账款汇兑损益的计算：通过登记明细账可知，在12月31日应收账款为200000美元，账面金额为1665000人民币元，但按年末汇率8.35计算，折算金额为1670000人民币元，故在应收账款的借方人民币位置应增加5000元，这就是汇兑收益。其账务处理为： 借：应收账款——美元户 5000 贷：财务费用 5000 这就是月末汇兑差额的计算。其他外币账