第13章审计.pptVIP

第一节 生产循环的特点 生产循环概述 一、生产循环关键控制 主要涉及部门有：领料、审批、生产、验收、保管、记账等。 1、职责分工 （1）存货生产计划的编制与审批要分离。 （2）存货的验收与生产部门要分离。 （3）存货的保管与记录要分离。 （4）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员。 2、授权审批 （1）生产通知单需经过授权批准。 （2）领料需经过授权批准。 （3）工资需经过授权批准。 （4）成本和费用分配方法采用和变更需经过授权批准。 （5）存货计价方法的采用和变更需经过授权 （6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处理需经过批准。 一、生产循环关键控制 3、成本会计制度和会计记录 （1）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。 （2）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。 （3）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、工资费用分配表、制造费用分配表等原始凭证为依据。 （4）尽可能采用永续盘存制进行存货管理。 （5）领料单、生产通知单、工资费用分配表、制造费用分配表等应顺序编号。 4、实物控制 （1）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。 （2）按类别存放存货，并定期巡视。 （3）只有经过授权的人员才能接触存货实物及相关文件。 （4）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经过批准的提货单。 5、定期盘点 应定期对存货进行盘点，以确保账实相符。 二、控制测试：存货控制测试 1、观察和询问职责分工情况。 2、抽查存货入库业务。从存货明细账中抽取部分存货入库业务，检查是否每笔业务都附有验收报告。 3、抽查存货出库业务。从存货明细账中抽取部分存货出库业务，检查是否每笔业务都附有经批准的领料单、提货单，领料单、提货单是否经过批准。 4、核对存货发出凭证和存货明细账。抽取部分领料单、提货单，与存货明细账核对，检查是否所有存货的发出均已入账，领料单、提货单是否经过批准。 5、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查是否一致。 6、检查存货的管理是否良好。检查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行。 7、检查是否定期盘点存货。对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。 二、 控制测试：成本会计制度控制测试 1、抽查产品成本计算单 （1）验证成本计算是否正确。 （2）审查成本计算单是否附有必要的原始凭证。如生产通知单、领料单、产量和工时记录、工资费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等。 （3）审查生产通知单、领料单是否经过审批。 （4）审查成本计算单中的记录与工资费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表中的记录是否一致。 2、抽查成本计算的原始凭证 （1）审查上述各原始凭证是否连续编号且经过批准。 （2）从原始凭证追查至产品成本计算单。检查①各种费用归集和分配是否正确②成本计算是否正确③成本核算流程是否正确。 3、核对产品成本计算单与生产成本总账、明细账记录是否一致。 4、比较本期和前期的成本计算方法。检查是否一致。 二、 控制测试：工薪控制测试 检查工人档案，工时卡是否由经授权的人员进行管理。 检查工资是否为实际发生。 检查工资汇总分配表，是否全部计入成本。 第三节 生产循环的实质性程序 一、存货审计概述（了解） 二、存货成本测试（掌握） 三、存货监盘（掌握） 四、存货计价测试（掌握） 五、存货截止测试（掌握） 二、存货成本的审计 （一）直接材料成本的审计 1、抽查产品成本计算单 2、检查直接材料耗用数量的真实性 3、分析复核 4、抽查领料单、发料单是否授权，材料成本计价是否适当 5、检查定额或标准成本是否有变更，差异处理是否恰当 二、存货成本的审计 （二）直接人工成本的审计 1、抽查产品成本计算单 2、分析复核 3、检查会计记录及会计处理是否正确 4、检查标准成本有无变动，及对差异的处理是否正确 二、存货成本的审计 （三）制造费用的审计 1、获取或编制制造费用汇总表 2、检查明细账 3、必要时，截止测试 4、检查制造费用的分配 5、检查标准成本有无变动，及对差异的处理是否正确 生产成本及销售成本倒轧表 存货监盘例题 注册会计师对X股份有限公司2010年末的存货执行监盘程序时，发现下列情况： 甲商品10件未悬挂盘点标签，经注册会计师询问，X公司称该商品为受托代销商品。 在原材料仓库外，散乱堆放A材料1吨，已悬挂盘点标签，经注册会计师抽点相符。 在运输部门，有乙商品100件已装车，已悬挂盘点标签，经注册会计师抽点相符；经询问，X公司称该商品已销售给Y公司。 请问：针对上述情况，注册会计师进一步应如何处理？ 注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属于代销商品。如属实，可确认被审计单位的处理。 向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；如确实为已报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。如非报