第十四章+特殊事项审计.pptVIP

第二节期后事项 Subsequent events 一、期后事项的概念，是 指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 期后事项可以按时段划分为三段： 第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，称为“第一时段期后事项”； 第二个时段是审计报告日后至财务报 表报出日，称为“第二时段期后事 项”； 第三个时段是财务报表报出日后，称为“第三时段期后事项”。 五、财务报表报出后发现的事实 （一）没有义务识别第三时段的期后事项 注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。但是，并不 排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大 影响的期后事项的可能性。 （二）知悉第三时段期后事项时的考虑 需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时 段期后事项是有严格限制的： 1.这类期后事项应当是在审计报告日 已经存在的事实； 2.该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知， 可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。 （三）管理层修改财务报表时的处理 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必 要的措施。 1.实施必要的审计程序 2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 3.针对修改后的财务报表出具新的审计报告 （四）管理层未采取任何行动时的处理 如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表 和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改 的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用 者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。 （五）临近公布下一期财务报表时的处理 如果知悉此类期后事 项时，已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，且 能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法 规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告 六、公开发行证券的考虑 因为公开发行证券的被审计单位在通 过证券发行审核委员会审核之后至公开财务信息这段期间，可能会发 生一些重大事项对已通过发行审核委员会审核的申报材料产生重大 影响，可能导致拟公开发行证券的企业产生变化而无法满足发行上市 的要求，或者在招股说明书公开后至发行前发生类似事项。如果不对 此作出相应的规定，就有可能损害投资者的利益。 注册会计师在执行公开发行证券业务时，如果知悉会后事项和公告后事项，应区分两种情形分别进行处理。 1.这些事项属于在审计报告日之前已经发生的、需要调整财务报 表或在财务报表附注披露的事项。那么，其中的会后事项就属于第二时段期后事项，公告后事项则属于第三时段期后事项 注册会计师对这两类期后事项 应该在知悉这些事项存在时采取适当的措施。例如，与管理层讨论修 改财务报表。 2.知悉的会后事项和公告后事项不属于上面所述的情形。尽管这 两类事项不属于注册会计师应关注的期后事项，但注册会计师应针对这两类事项是否对公开发行证券公司符合发行条 件产生影响发表专业意见。 如果对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施追加审计程序确定审计报告日期为： （1）签署双重日期 （2）更改审计报告日期 资产负债表日 审计报告日 发行审核通过日 招股说明书公布日 证券公开发行日 会后事项 公告后事项 第一时段 期后事项 第二时段 期后事项 第三时段 期后事项 财务报表批准日 第三节 或有事项审计 一、或有事项的概念 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。 二、或有事项的种类 （一）直接或有事项 1.未决诉讼或未决仲裁。 2.未决索赔。 3.税务纠纷。 4.产品质量保证。 （二）间接或有事项 1.应收票据贴现。 2.应收账款抵借。 3.通融票据背书和其他债务担保。 三、或有事项的一般审计程序 1．了解被审计单位与识别有关的内部控制。 2．审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录 。 3．向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件 4．检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告 5．向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 6．向被审计单位管理层获取书面声明， 第四节 持续经营假设 一、持续经营假设 持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经 营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清 算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 可预见的将来 通常是指资产负债表日后十二个月。 理解持续经营假设的概念，需要把握以下三点： 第一，持续经营假设是管理层在编制财务报表时作出的一种假 定。 第二，持续经营假设是企业进行会计确认、计量和列报的前 提。