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试论内部审计的服务功能 功能是事物或方法所发挥的有利的作用。随着社会经济、政治、文化的发展，科学技术和人的思维能力的不断进步，人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸。这种认识上的深化和延伸既会改变事物现在具有的某些功能，也会揭示出事物的更多功能，从而使人们更能更好地驾驭它，使之为实现人们的某种目标发挥更好、更优的服务。内部审计的服务功能是内部审计本质属性的反映，是人们对内部审计在客观上发挥的有利作用的一种抽象概括。内部审计的功能也应该由以往的监督、评价、鉴证、促进“四元论”向控制、评价、监督、咨询、增值“五元论”转变。 控制功能 在最高审计机关国际组织的历史性文件《利马宣言》讲到审计的目的时指出，“审计本身不是最终目的，而是整个控制系统毕不可少的组成部分，其目的是要尽早地揭露背离公认标准、违背资源管理的合法性、效率、效果和经济原则的现象，以便在发现上述各种情况时，尽可能及早采取改正措施，使当事人承担责任，赔偿经济损失或采取措施防止重犯，至少也要使之今后难以再度发生违纪行为”。可见，审计是对合规性和效益性的一种控制。这种控制在上述宣言中表现为三种形式，其一：检查控制（揭露现象）；其二：纠正控制（采取改正措施）；其三，预防控制（采取措施防止重犯）。 在内部审计领域，审计控制功能就更应成为一项重要功能，甚至是基本功能。 审计控制不仅是针对会计和财务的，而是对业务活动的一个控制或对业务控制的一个再控制。它不是仅仅要对结果进行一个评价，而是要对结果和结果产生的机制进行影响或控制，使之更加符合组织的目标。因此，在方式上，它不能是事后的，而应当是事前的。与检查评价式的审计不同，预防控制式的审计在发现问题（或潜在问题）之后，不是满足于问题的揭示，而是要将其消除在解决机制之中。这种功能的转化，以及带来的工作方式的转化，对于内部审计来讲是革命性的。审计控制无论对于合规性还是效益性目标的实现，无疑都有着很大的推动力。 审计控制是通过审计活动对运用组织资源的业务活动的一种控制或者是业务控制的一种再控制，旨在使之符合组织的目标。其特点可以概括如下： 　　1、审计控制的目标是合规性和效益性，通过审计控制使组织中纳入审计控制范围的业务活动提高合规性和效益性水平。 　　2、审计控制的内容是组织的业务活动，而不仅仅是财务活动；只要这些活动利用组织的资源，而不仅仅是资金、资产。 　　3、审计控制的方式是过程式的，包括事前事中事后；而不是仅仅是结果式的、事后的。 　　4、审计控制的范围不仅仅是业务活动的结果，更主要的是结果产生的机制。 　　5、审计控制的性质是一种重点控制，而不是全面控制。纳入审计控制范围的是组织的重大项目、大额资金、重要资产、资源。审计控制遵循重要性原则。 　　从对审计控制理念的分析不难看出，通过审计控制可以提高效益、创造效益，简要阐述如下。 　　第一， 审计控制的范围是业务活动，而业务活动的改进是产生效益的源泉。 　　审计控制不局限于财务活动，而是利用组织资金、资产、资源的业务活动。而提高效益、创造效益正和业务流程改进、业务控制优化紧密相关。只有在对组织业务及其控制深入研究与把握的基础上，才有可能发现效益提高之源，为找到创造效益之路打下基础。 　　第二，审计控制的方式是过程式的，只有这样才能发挥预防控制的作用，切实提高效益。 　　与“结果式审计”只是检查和评价不同，“过程式审计”在检查和评价之外，更好地体现了审计的预防控制职能，并通过控制职能的履行，促进了效益的提高或直接创造了效益。其道理在于，在过程审计中，把原来结果审计中的审计依据变成了审计对象。例如，在建设项目全过程审计中，作为工程结算审计（结果审计）依据的招标文件、工程合同等资料在工程全过程审计中变成了审计的对象，这就使得招标文件、施工合同中对于建设方的不利因素得以避免，使得工程造价在招投标阶段得到有效控制。 　　“过程式审计”可以在过程中发现业务活动中存在的潜在风险，做到规范管理、防范于未然；可以通过对管理过程的控制来实现效益。而“结果审计”作为一种事后的检查，只能发现过去业务活动中已经存在的问题，虽然可以起到一定的警示作用，但是，如果采取这种方式来开展效益审计，那么，审计所能带来的效益就大打折扣甚至于事无补。所以说，“过程式审计”能够解决“结果式审计”所不能解决的问题。“过程式审计”更有利于效益审计目标的实现。 　　“过程式审计”融入了“事前审计”、“事中审计”的成分，变事后检查为事前控制，变“事后没办法”为“事前有办法”，才有效益之产生。而对于事前、事中审计的认识，目前，仍然存在着分歧。分歧主要在于：开展事前、事中审计是否有越位之嫌？本文认为，只要坚持这样一条原则就够了，即：在过程式效益审计中，必须坚持由业务管理方（被审计方）先提出意见或方案，审计方再进行审计。不能因为是效益审