集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析(p47).pptVIP

集团公司年报审计中会计与审计问题案例分析 一、集团公司年报审计的业务承接与工作安排 [案例1] 华兴集团公司委托晋美会计师事务所对其2004年度合并会计报表进行审计，华兴集团公司下属的子公司有58个，分公司6个，孙公司134个。签订业务委托时，晋美事务所了解到： 1.尽管华兴集团要求合并范围内的公司的年报审计由集团公司统一安排，但其中合并范围内的20家公司已经与当地会计师事务所签订了年报审计协议。 2.20家公司中5家公司（A、B、C、D、E公司）资产总额、主营业务收入或净利润占集团的10％以上。3家公司（甲、乙、丙公司）属于从事期货、保险、外汇等高风险领域的经济交易的公司。其余的12家公司属于主业基本一致的公司，其累积在一起时，对集团公司也具有重大影响。 [案例2] 华兴集团公司委托晋美会计师事务所对其2004年度集团公司会计报表进行审计，华兴集团公司下属的全资子公司有8个，控股子公司10个、参股公司12个，分公司及其分支机构16个。华兴集团公司会计报表是下属各子公司、分公司以及分支机构的会计报表汇总而来的。 晋美会计师事务所的注册会计师李浩告诉华兴集团公司，集团公司应当编制母公司会计报表（对分公司和分支机构汇总而来）以及合并会计报表，注册会计师对集团公司年报审计是对集团公司的母公司以及合并会计报表发表意见的。但华兴集团公司坚持要求注册会计师对其汇总报表实施审计。 2.汇总会计报表和合并会计报表的对比 3.注册会计师在审计合并会计报表时，不同审计阶段特殊的审计考虑？ 二、合并会计报表范围的确定 [案例3] 晋美会计师事务所的注册会计师李浩在审计华兴集团公司2004年度会计报表时，了解到以下情况： 1．A公司没有纳入合并范围，原因是2004年8月18日召开的三届四次董事会决议已批准，将持有的A公司99%的股权转让给B公司，转让价格以2003年6月30日经过资产整合后的A公司的净资产为依据，上述股权作价80，789，904.79元。本项股权转让已经华兴集团公司2004年第三次临时股东大会批准，截止2004年12月31日，华兴集团公司实际收到B公司股权转让款现金5080万元。但截止2004年12月31日相关的变更手续尚在办理之中，故未确认该等股权转让事项。鉴于交易的实质，A公司的资产及管理权已经转移给了B公司，华兴集团公司已经不能再从A公司获得利益和承担风险，亦无法采用权益法核算该等长期投资或将其纳入合并范围。 3.集团公司合并会计报表合并范围的确定？ 三、母子公司会计政策不一致的合并 [案例5] 注册会计师李浩在审计华兴集团公司2004年度会计报表时，发现华兴公司在香港的一个控股子公司A的会计政策与母公司不一致，华兴公司先将A公司的法定会计报表按照母公司执行的会计制度（《企业会计制度》）进行调整，以调整后的子公司报表作为进行长期股权投资权益核算和编制合并报表的基础。在编制合并报表时，华兴公司按调整后的净利润重新计提法定盈余公积金、法定公益金。 [分析与讨论] 1.当母子公司执行不同会计政策时，合并会计报表应当如何编制？ 按财会[2003]10号《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（二）》，为了便于编制合并会计报表，纳入合并会计报表范围内的母子公司，应当采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经执行了《企业会计制度》，其子公司未执行《企业会计制度》，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。 2.如果母子公司会计政策不一致，在编制合并报表时是否按母公司会计政策调整后的净利润重新计提法定盈余公积金、法定公益金？ 在编制合并报表时并不需要按调整后的净利润重新计提法定盈余公积金、法定公益金。因为母公司应按母公司净利润作为计提法定盈余公积金、法定公益金的基数，而不是按合并净利润作为计提法定盈余公积金、法定公益金的基数。合并报表时调整盈余公积是将子公司提取的已作为专门用途的公积金作为整个企业集团的利润分配的一部分，在合并利润分配表中予以反映，否则为虚增合并报表的“未分配利润”。而境外公司未提取盈余公积，因此不需要调整。 四、合并会计报表的合并价差问题 [案例6] 注册会计师李浩在审计华兴集团公司会计报表时，逐笔检查合并分录，发现华兴集团公司将长期投资核算中的错误不加更正,统统混淆在合并价差，于是，建议华兴集团公司予以纠正。 [分析与讨论] 1.合并价差的实质和构成 按照财政部关于《合并会计报表的暂行规定》,母公司对子公司的投资或子公司之间的相互投资均应与子公司或被投资企业的所有者权益进行抵销。如果两者金额不相等,该差额则在合并会计报表中以合并价差列示。 五、合并会计报表的少数股权问题 [案例7] 注册会计师李浩在审计华