4审计准则和审计依据【42页】.pptVIP

第4章 审计准则和审计依据 目的：掌握审计准则的结构和内容、审计依据的构成 重点：审计准则的结构和内容、审计依据难点：无 方法：讲授 工具：多媒体 学时：2大节时 第1节 审计准则 第2节 审计依据 第1节 审计准则 一、审计准则的含义和作用 （一）含义及理解 1.含义 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 2.按主体分的类别 政府审计准则 内部审计准则 民间审计准则 3. 理解 (1)审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的 (2)审计准则是对审计主体的规范和要求。它规定了审计人员应有的素质和专业资格，并对审计人员的审计行为予以规范和指导。 (3)审计准则提出了审计工作应达到的质量要求，是衡量和评价审计工作质量的依据。 (4)审计准则一般由国家审计组织机构或注册会计师职业团体制订颁布。但，审计准则是适应审计自身的需要和社会公众对审计的要求而产生和发展的，是审计实践经验的总结。 (5)审计准则具有很高的权威性和很强的约束力，审计人员在执业过程中必须严格遵守。 (6)审计准则提供的是最低标准 审计准则应当被执业者视为执行业务的最低标准，而不是最高标准和理想标准。同时，如果准则的要求不切合实际或无法执行，则可以采取替代方案。 (7)准则应当具有原则导向 许多执业者认为准则应当给予更明确和更具体的规定，以帮助确定证据收集的范围，这种具体规定可以减少审计决策的困难，并且可为事务所提供因执行不充分审计而被起诉的“防火墙”。但是过于具体的要求可能会使审计变成缺乏职业判断的机械性取证工作。在一定意义上，过于具体的权威性指南可能比过于概括的权威性指南更有害。 （二）以美国为例，审计准则的产生与发展 1.注册会计师行业产生到到20世纪中叶以前，并无独立审计准则 认为自由创造的职业，准则会扼杀创造精神 审计程序、方法、审计内容、审计报告没有统一标准 这种无序不能保证审计质量。 2.麦克森?罗宾斯（Mckesson＆Robbins）药材公司案例改变了这一观点，导致了美国独立审计准则出台 3.此后，各国纷纷制定准则 4.1980年，《国际审计准则》，并致力于在国际间建立统一准则，国际趋同。 （三）审计准则的作用 公众信任 提高审计质量 维护审计组织和人员的合法权益 促进国际审计交流 二、审计准则的结构内容 1、美国的民间审计准则 它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。 1954年修订发布了《一般公认审计准则——其意义和范围》，增补一条，形成了影响至今的10条基本审计准则。此后多次被修订，但基本内容包括：一般准则(3条)、外勤工作准则(3条)、报告准则(4条)。 一般准则（general standards） （1）审计工作应由一位或多位经过技术培训，并精通业务的审计人员执行 （2）对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的精神状态 （3）在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨慎（简单地说，勤勉细心的执行工作：审计记录完整、审计证据充分、审计报告适当等） 外勤工作准则(standards of field work) （1）应当为审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当监督和指导 （2）应当对内部控制进行充分的调查了解，以便制定审计计划，并确定拟执行的测试的性质、时间安排和范围 （了解有助于审计师识别被审计单位的重大经营风险和财务报表的重大错报风险） （3）应通过检查、观察、询问、函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础 报告准则(standards of reporting) （1）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制（2）报告应指出本期采用的会计原则和上期不一致的各种情况 （3）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理和充分 （4）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明理由。在任何情况 下，审计人员的姓名一旦与会计报表相关联，