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新会计准则对企业盈余管理行为的影响 郛云 (山东工商学院会计学院264005) [摘要]本文从新旧会计准则的变化对企业盈余菅理的影响入手，分析了新会计准则的政策取 向及其对上市公司财务信息质量，盈余管理行为的影响。 [关键诃】新会计准则盈余管理财务信息质量 一、会计准则对盈余管理的影响 (一)会计准则与盈余管理之间的关系 William．K．Scott(1997)在其名著(FinancialTheory}中认为盈余管理是 Accounting 会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现．只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由， 他们必然会选择使自己的效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计政策；Katherine Schipper (1989)认为盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告，以获取某些私人利 益的“披露管理”；陆建桥(1999)认为企业管理人员在会计准则允许的范围之内，为了实现自身效 用的最大化或企业价值的最大化而做出的会计选择．从众多关于盈余管理的定义中不难得出：会计 准则是影响企业盈余管理行为的重要因素． (二)会计准则的不完善是企业盈余管理的基本前提 会计准则是规范财务会计信息披露的制度基础，同时也规范了会计信息披露的内容．会计信息 具有的财富分配效应和决策效应．决定了会计准则是企业各利益相关方和准则制订者之间多次博弈 的结果．为了平衡各方的经济利益，减少准则制订和执行中的阻力，保证各方都能接受博弈的结果， 就必须放宽会计准则中对一些经济业务会计处理的选择空间．同时，由于各个企业的情况千差万别， 它们所面临的经济环境也是各不相同和复杂多变的，因此政府不可能事无巨细地包罗企业会计处理 全部规范的制订和实施，而只能就一般性的会计规范即通用会计准则做出规定，而将剩余的特殊会 计政策留给企业自己选择，以使企业能够面对所处环境和不可预见的契约后果及时做出灵活反应． 同时，会计准则与会计实践之间存在一定的时滞性，企业所涉及的全部经济事项或交易，在会计准 则中不可能完全一一对应．因此，会计准则的不完全性是必然的，只是程度不周而已．由于不同的 会计政策选择会生成不同的财务信息，对企业利益关系人产生不同的利益分配结果．因此，企业管 理当局可以利用会计准则的不完全性，通过选择不同的会计政策实施盈余管理，以实现自身利益的 最大化． ‘ 因此。完善的会计准则体系将有助于降低企业盈余管理的程度．不完善的会计准则体系必然为 企业盈余管理提供更多的选择余地。纵观我国企业会计信息质量存在的问题以及新旧会计准则体系 前后的变化，不难看出，准则制定当局已充分考虑了新会计准则体系对财务信息质量和企业盈余管 理行为的影响． 二，旧会计准则对企业盈余管理行为的影响 从1992年至2005年．我国基本上完成了会计准则体系的主体工程，形成了包括会计法、企业 会计准则和具体会计准则在内的会计准则体系，但是，与会计实践和会计准则国际化的要求相比。 旧会计准则体系仍显不足，也严重影响了企业财务信息的质量．特别是上市公司恶意的盈余管理行 为已影响到了中田资本市场的健康发展和投资者的切身利益。以下从合并报表，资产减值准备以及 存货芨出计价等三个方面为例说明旧会计准则体系对企业盈余管理的影响． (一)利用合并范围变动进行盈余管理 编制合并报表，首先必须确定其合并范围．根据我国‘合并会计报表暂行规定》的规定，凡是 能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围．所谓控制是指有权决定一个企业的财务和经 316 营决策．并能据以从该企业的经营活动中获取利益．根据‘合并会计报表暂行规定)母公司拥有被 投资企业半数以上表决权资本应将其纳入合并会计报表的合并范围．这给公司利用合并会计报表进 行盈余管理提供了可能，即通过改变投资比例从而使得合并报表的合并范围发生变化。以达到盈余 管理的目的．具体方法表现为：一是减少亏损子公司的投资比例，把亏损公司从合并报表中剔除； 二是增加盈利公司的投资比例，把高盈利投资公司并入合并报表范围，从而达