营改增下的企业税务规划剖析.pptx

营改增新政下的企业税务规划 崔雷 Part 1 中国税制结构简介 Part 2 营改增概况 Part 3 案例解析 Part 4 企业购置不动产的利好 目录 中国税制结构简介 Part 1 4 中国税收制度简介 2015年，全国税收收入11.06万亿，其中，第三产业达到比2014年增长6.6%，其中第三产业税收占全部税收的比重达54.8%， 增值税 税种 占比 增值税 26% 企业所得税 21% 营业税 15% 消费税 7.4% 个人所得税 6.2% 其他 24.4% 2015各税种结构 营改增概况 （一）增值税和营业税 （二）增值税税率汇总表 （三）增值税案例分析 （四）四大行业的税务影响 Part 2 项目 营业税 增值税 计税原理 重复征税：每次流转，全额缴纳一次营业税 无重复征税：无论多少环节，仅对新增价值征税。 计税基础 营业额=收入 销售额=收入-销项税额=不含税收入 与价格关系 价内税，营业税作为费用扣除 价外税，增值税在价外循环 税额计算 应纳税额=营业额*税率 应纳税额=销项税额-进项税额=不含税收入*税率-可抵扣成本费用*税率 税率 较低（3%，5%） 较高（17%，13%，11%，6%） 增值税和营业税的区别 项目 营业税 增值税 纳税人 不做特别区分 按经营规模和财务核算水平，分为一般纳税人和小规模纳税人 发票开具 均为普通发票 区分为增值税专用发票和普通发票，专用发票通过金税系统开具 征管特点 简单易行 计算复杂，征管严格，法律责任重大 纳税地点 个别劳务发生地 一般机构所在地 税目设置 按照行业设置 按商品和服务性质设置 机构和分成 地税征收，全归 国税征收，分成方式75%，25% 增值税和营业税的区别 营改增时间表 增值税税率汇总表 　 一般纳税人 小规模纳税人（500万） 试点行业 适用税率(增值税) 适用税率(营业税) 适用税率(增值税) 适用税率(营业税) 动产租赁 17% 3% 3% 5% 交通运输（包括跨城快递）、邮政业、基础电信服务 11% 3% 3% 3% -研发和技术服务 6% 5% 3% 5% -信息技术服务 -文化创意、影视作品、鉴证咨询服务 -物流辅助服务（包括收派快递） 增值电信服务 行业 纳税人类型 项目 税率 （征收率） 计税基础 建筑业 一般纳税人 新项目 11% 全部价款和价外费用 老项目 3% 全部价款和价外费用扣除分包款 11% 全部价款和价外费用 清包和甲供材 3% 以扣除甲方提供的材料款为销售额 11% 以扣除甲方提供的材料款为销售额 小规模纳税人 3% 全部价款和价外费用扣除分包款 房地产业 一般纳税人 新项目 11% 全部价款和价外费用扣除土地款 老项目 5% 全部价款和价外费用 11% 全部价款和价外费用扣除土地款 小规模纳税人 5% 全部价款和价外费用 增值税税率总表 行业 纳税人类型 项目 税率 （征收率） 计税基础 转 让 不 动 产 一般 纳税人 外购老项目 11% 全部价款和价外费用 5% 全部价款和价外费用减去取得时价格 自建老项目 11% 全部价款和价外费用 5% 全部价款和价外费用 外购新项目 11% 全部价款和价外费用 自建新项目 11% 全部价款和价外费用 小规模纳税人 外购项目 5% 全部价款和价外费用减去取得时价格 自建项目 5% 全部价款和价外费用 增值税税率总表 个人销售住房：北上广深，2年内全额5%，2年以上非普通，差额5%，其余免； 非北上广深，2年内全额5%，2年以上免。 行业 纳税人类型 项目 税率（征收率） 计税基础 不 动 产 经 营 租 赁 一般纳税人 老项目 11% 全部价款和价外费用 5% 全部价款和价外费用 新项目 11% 全部价款和价外费用 小规模纳税人 5% 全部价款和价外费用 个体工商户出租住房 5% 减按1.5%全部价款和价外费用 其他个人出租不动产 5% 全部价款和价外费用 其他个人出租住房 5% 减按1.5%，全部价款和价外费用 增值税税率总表 行业 纳税人类型 税率（征收率） 计税基础 金 融 业 和 生 活 服 务 业 一般纳税人 6% 全额 小规模纳税人 3% 全额 特别规定 5% 劳务派遣业务差额征收； 一般纳税人的人力外包服务可选择； 转让老项目的土地使用权可选择差额征收； 一般纳税人老项目的不动产融资租赁。 本次改革的税率汇总 1）一般纳税人 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 其中销项税额是：销项税额＝销售额×税率 2）小规模纳税人 按照销售额和条例规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额＝销售额×征收率 增值税-一般纳税人和小规模纳税人 假设某