财务报表审计剖析.ppt

财务报表审计 李越冬 一、审计方法 账项基础审计 制度基础审计 风险导向审计 *传统风险导向审计 *现代风险导向审计 账项基础审计：以公司的账簿和凭证作为审查的出发点，围绕会计报表、会计账簿及有关凭证进行审计 制度基础审计：要求审计人员对被审计单位的内部控制制度有全面了解后，评价控制风险，决定实质性测试的时间、范围和程度 风险导向审计：风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险分析、评价被审计单位风险控制、确定剩余审计风险, 执行追加审计程序, 将剩余审计风险降低到可接受水平。 *传统风险导向审计：评价审计风险时以控制风险为评价风险的核心, 审计风险模型为“审计风险= 固有风险×控制风险×检查风险”在这种情况下, 注册会计师主要通过评价内部控制, 以合理计划审计工作, 将审计风险降至可接受水平。 *现代风险导向审计：该观点的风险导向审计以报表重大错报风险的评估为核心, 其审计风险模型是审计风险=重大错报风险×检查风险。 二、审计测试 控制测试（符合性测试） 实质性测试 控制测试（符合性测试）是为了检查内部控制在实际工作中是否得到执行而进行的测试。 在制度导向审计中，对内部控制的测试，是为了确定内部控制制度的强弱，揭示控制制度的缺陷和控制的薄弱环节，并以此作为确定实质性测试的范围、重点和方法。 在风险导向审计中，测试的目的是根据测试的结果评价控制风险水平的高低。 实质性测试是指为审查直接影响财务报表金额正确性的错误或不合法金额而执行的测试。包括交易实质性测试、分析程序、余额的详细测试。 三、审计过程 三过程: 计划阶段---实施阶段----报告阶段; 流程: 受托—签约—计划审计工作---审计证据—审计工作底稿—审计报告 计划阶段 调查了解被审计单位的基本情况并评估审计风险 ; 与被审计单位签订审计业务约定书 ; 执行分析程序 ; 确定重要性水平 ; 编制审计计划 实施阶段 控制测试 实质性程序 报告阶段 整理、评价审计证据 ; 复核审计工作底稿,审计期后事项和或有事项 ; 评价审计结果 ; 编制并提交审计报告 受托与签约 （一）确定是否接受审计业务委托 了解委托人的目的和动机 初步了解被审计单位的基本情况,并评估审计风险(客户的业务性质、经营规模和组织结构;经营情况和风险 ;以前接受审计的情况 ;管理层的品行等) 评价审计人员的胜任能力(执行审计业务的能力;独立性 ;保持应有谨慎的能力 ) （二）签订审计业务约定书 审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 1.内容 2.连续审计 3.审计业务变更 初步确定可能错报的领域 了解被审计单位的基本情况并评估重大错报风险 实施分析程序 (一)对被审计单位的了解 (二)实施分析程序 审计计划的编制技术 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平 总体审计策略;具体审计计划 总体审计策略 用以确定审计业务的范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （1）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围； （2）明确审计业务的报告目标，以计划审作的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等； （3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所在行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 具体审计计划 应当包括下列内容： （1）按照《中国注册会计师审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； （2）按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对所有重大的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围； （3）根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。 ? 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。? 四、常用的审计技术方法 (一)审计的基本方法 包括:顺查法,逆查法;详查法,抽查法 1.顺查法，也称正查法，是指按照会计业务处理的先后顺序依次进行审查的