经济师《中级财政税收》串讲讲义[5].docx.docVIP

第五章　商品课税制度 第一节　增值税制 　　一、了解增值税的概念 　　二、熟悉增值税的纳税人 　　三、掌握增值税的征税范围 　　在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。 　　(一)销售货物的规定 　　1.基本规定：货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。 　　2.掌握8项视同销售的规定 　　(二)提供的应税劳务——加工、修理修配劳务 　　(三)混合销售行为——依据纳税人的主业判断 情形 税务处理 以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税 以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税 特殊规定：建筑业的混合销售行为 纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额 　　(四)兼营非应税劳务的规定 　　兼营行为是多项行为涉及到两种税(增值税和营业税)的征税范围。 　　税务处理：分别核算，分别纳税;未分别核算的：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 　　(五)熟悉部分货物的征税规定 　　(1)货物期货。包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税。 　　(2)银行销售金银的业务，应当征收增值税。 　　(3)建筑材料、构件。在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税;其他情形，征收增值税。 　　(4)集邮商品 情形 税务处理 邮政部门销售集邮商品 营业税 集邮商品的生产、调拨；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品 增值税 　　(5)缝纫，应当征收增值税。 　　(6)饮食业销售货物 情形 税务处理 饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等销售食品 营业税 饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等附设的门市部、外卖点对外销售食品；专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人 增值税 　　四、税率 　　(一)税率 　　1.货物税率 　　(1)基本税率：17% 　　(2)低税率：13% 　　(3)零税率——出口货物 　　2.应税劳务税率：17% 　　3.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率、货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，一律从高适用税率。 　　(二)征收率—小规模纳税人：3%;了解其他征收率的规定 　　1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货 纳税人 分类 税务处理 一般纳税人 销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产 按适用税率征收增值税销项税额=含税销售额/（1+17%或者13%）×17%或者13% 销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%×50% 销售自己使用过的除固定资产外的其他物品? 按适用税率征税 小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产 减按2%的征收率征收增值税应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2% 纳税人销售旧货 依4%征收率减半征收增值税 　　五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额 　　(一)销售额范围的一般规定：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。 　　下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取时未使用纳税人的发票 　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; 　　(2)同时符合两项条件的代垫运费： 　　(3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 　　(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 　　(二)销售额范围的特殊规定 销售方式 具体类型 税务处理 1.折扣折让方式 折扣额和价格开在同一张发票上的 按折扣后的销售额计算纳税 将折扣额另开发票 不得从销售额中减除折扣额 销售折让 可以从销售额中减除折让额 2.以旧换新 一般货物 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 金银首饰 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 3.还本销售 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 4.以物易物 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 5.包装物押金?（注意区分押金与租金） 一般货物 ①如果单独记账核算，未逾期的，不并入销售额征税 ②逾期，应并入销售额征税。征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入收取当期销售额征税 6.包装物租金 随货物销售收取 增值税