小企业会准则利润及利润分配核算.doc

利润及利润分配 一、利润形成的核算 （一）利润的构成 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。 1．营业利润 营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。其计算公式为： 营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益（或减去投资损失） 其中： 营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。 投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润），债券投资取得的利息收入，处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。 2．利润总额 利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其计算公式为： 利润总额：营业利润＋营业外收入－营业外支出 3．净利润 净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。其计算公式为： 净利润＝利润总额－所得税费用 （二）营业外收支的核算 1．营业外收入的核算 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流人。包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。 小企业应设置“营业外收入”科目，核算小企业实现的各项营业外收入。该科目应按照营业外收入项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下： （1）小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”、“无形资产”等科目的相关规定进行账务处理。 （2）确认的政府补助收入，借记“银行存款”或“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。 （3）小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。 （4）确认的捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。 （5）确认的盘盈收益，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。 （6）确认的汇兑收益，借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。 （7）确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等，借记“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 （8）确认的已做坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。 2．营业外支出的核算 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 小企业应设置“营业外支出”科目，核算小企业发生的各项营业外支出。该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。其主要账务处理如下： （1）小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出”科目、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。 （2）根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 （3）根据《小企业会计准则》规定确