自考高级财务会计精选课件讲义.ppt

一投资事项 二交易事项 三借贷事项 二.集团内部经济业务事项的分类： 一编合并资产负债表需抵销的项目： 三.合并报表编制的抵销项目： 3. 母公司 子公司 子公司 子公司 的相互间的债权债务； 4.集团内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润； 5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润； 6.集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。 2.母公司对子公司债权性投资 子公司相应的负债； 1.母公司对子公司权益性投资 子公司相应的所有者权益； 二编合并利润表需抵销的项目： 1.营业收入和营业成本中的内部销售收入和内部 销售成本的数额； 2.管理费用中的内部应收帐款计提的坏帐准备; 3.财务费用中的内部利息费用； 4.投资收益中的内部投资收益（股利、利息）； 5.纳入合并范围的子公司利润分配项目。 三编合并现金流量表需抵销的项目： 2.投资和筹资活动现金流量 ①集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润、收回投资 收付的现金； ②集团内部企业间债权性投资本金、利息偿付的现金； ③集团内部企业间借款本金、利息偿付的现金； ④集团内部企业间融资租赁收付的现金； ⑤集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产 收付的现金。 1.经营活动现金流量： ①集团内企业间销售产品、提供劳务收付的现金； ②集团内企业间经营租赁收付的现金。 第二节 内部投资事项的抵销 一.内部投资事项的抵销： （母、子公司间，子公司与子公司之间） 抵销 投资方的长期股权投资 被投资方的权益 首先: 母公司对子公司投资由成本法调为权益法 然后: 抵销 一全资子公司： 借：股本 借：资本公积 借：盈余公积 借：未分配利润 借：商誉（或贷记） 贷：长期股权投资 以母 子公司间为例： 子公司全部权益3400 →母公司帐面价 1.成本法调为权益法: P356 2.抵销: 贷：投资收益1,000 (子公司利润表净利) (子公司分配净利) 借：长期股权投资1,000 1.) 借：投资收益 600 贷：长期股权投资600 2.) 二非全资子公司： 1.成本法调为权益法 ( 持股比例 ): P358 借：股本 200 借：资本公积 40 借：盈余公积 36 借：未分配利润 10 借：商誉（或贷记） 94.4 贷：长期股权投资 323.2 贷：少数股东权益 =57.2 子公司全部权益286 →母公司帐面价 →子公司全部权益× 少数股东持股比例 2.抵销: 借：投资收益 48 贷：长期股权投资 48 2.) 借：长期股权投资 51.2 1.) 贷：投资收益51.2 三投资收益的抵销： （母公司投资收益与子公司利润分配抵销） 1.全资子公司: P358 借：投资收益→子公司利润表净利×80%=51.2 借：少数股东损益→子公司净利×20% =12.8 借：未分配利润—年初 18 贷：提取盈余公积 12 贷：分配给股东利润 60 贷：未分配利润—年末 10 2.非全资子公司: P360 借：投资收益→子公司利润表净利 1000 借：未分配利润—年初 0 贷：提取盈余公积 100 贷：分配给母公司利润 600 贷：未分配利润—年末 300 子公司的利润分配 二.内部债权性投资的抵销：P361 抵销 投资方的长期投资 被投资方的应付债券 借：应付债券 3.6 贷：持有至到期投资 抵销 投资方的投资收益 被投资方的费用 借：投资收益 0.3 贷：在建工程 0.25 贷：财务费用 0.05 第三节 内部交易事项的抵销 一.集团内部存货交易的抵销： 一内部购进存货全部售出： P364 借：营业收入 （内部