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新会计和新税法下的固定资产折旧年限和残值 ? 一、会计方面? ? 固定资产的折旧年限和残值在新会计准则下和企业会计制度下存在一些差异，其中，企业会计准则第4 号——固定资产第十五条和第十七条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。? ? 因为企业选用的固定资产折旧方法不同，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因而对净残值和折旧方法由企业自身一经确定下来就不得随意变更。而新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定，各企业根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定，但同样是一经确定，不得随意变更。固定资产第十九条规定的除外。固定资产第十九条规定如下： ? ? 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。? ? 二、税法方面 ? ? 将于2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十九条和第六十条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： ? ? （一）房屋、建筑物，为20年； ? ? （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；? ? （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；? ? （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； ? ? （五）电子设备，为3年。 ? ? 新税法在固定资产的净残值方面与会计口径一致，由企业自行确定，但折旧方法税法要求须采用直线法，各类固定资产的折旧年限也有最低限定，所以各企业在确定固定资产的折旧和净残值时须综合考虑会计和税法的不同要求，以进行合理的纳税调整。 固定资产清理的会计处理及举例说明 　　（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：??? 借：固定资产清理（固定资产账面价值）??????? 累计折旧（已提折旧）??????? 固定资产减值准备（已计提的减值准备）????? 贷：固定资产（账面原价） 　　（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：??? 借：固定资产清理????? 贷：银行存款????????? 应交税金——应交营业税　　（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：??? 借：银行存款??????? 原材料????? 贷：固定资产清理　　（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：??? 借：其他应收款????? 贷：固定资产清理　　（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：　　属于筹建期间的??? 借：固定资产清理????? 贷：长期待摊费用 　　属于生产经营期间的??? 借：固定资产清理????? 贷：营业外收入——处置固定资产净收益　　（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：　　属于筹建期间的??? 借：长期待摊费用????? 贷：固定资产清理　　属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为：??? 借：营业外支出——非常损失????? 贷：固定资产清理　　属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：??? 借：营业外支出——处理固定资产净损失????? 贷：固定资产清理 ??? [例] 2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5％。请就以上资料作