审计学-业务承接与审计计划【85页】.pptVIP

三、识别和评估财务报表的重大错报风险 （一）评估重大错报风险的审计程序 （二）可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况 （三）识别和评估两个层次的重大错报风险 （四）需要特别考虑的重大错报风险 （一）汇总尚未更整的错报 内容 分类 已经识别的具体错报 （1）对事实的错报 这类错报产生于被审计单收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。 （2）涉及主观决策的错报 管理层和注册会计师对会计估计值判断差异 管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理体制层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异 推断误差 （1）测试样本推断 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 （2）分析程序推断 通过实质性分析程序推断出的估计错报。 四、审计结束阶段将尚未更正错报总金额与重要性水平比较并进行处理 （二）评价尚未更正错报汇总数的影响及进行的相应处理 汇总尚未更正错报与重要性水平 CPA的处理要求 （1）低于重要性水平（报表层） 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平说明错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 （2）超过重要性水平 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。 如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 （3）接近重要性水平 注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 五、审计风险的概念及构成要素 第十四条 审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。 第十五条 重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的风险。认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险两部分组成。 固有风险，是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。 控制风险，是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的风险。 第十六条 检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 五、审计风险的概念及构成要素 （一）重大错报风险(risk of material misstatement, MMR) 1．定义：重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 2．两个层次： 财务报表层次的重大错报风险（与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，难以限于某类交易、账户、列报等认定。） 各类交易、账户余额、列报与披露层次的重大错报风险（与具体认定相关） 3．（1）固有风险(inherent risk , IR) 定义： 假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户交易类别产生重大错报的可能性。 影响固有风险大小的因素：被审计单位业务的复杂程度、被审计单位所在行业的特性、技术进步等 五、审计风险的概念及构成要素 （2）控制风险(control risk, CR) 定义：指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 控制风险存在的原因： 内部控制的局限性 关于IR、CR的说明： 固有风险、控制风险主要应用于交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险评估中。 在交易、账户余额、列报与披露认定层次评估中可对两者单独评估，也可合并评估。 制度缺陷 执行偏差 制度被驾空 五、审计风险的概念及构成要素 （二）检查风险(detection risk, DR) 定义：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 影响因素：审计程序设计的合理性和执行的有效性 控制：注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 五、审计风险的概念及构成要素 （三）检查风险与重大错报风险的反向关系 报表层次：AR=MMR＊DR 认定层次：AR=MMR＊DR=IR ＊ CR ＊ DR DR=AR/MMR DR=AR/(IR ＊ CR) 六、重要性与审计风险之间的关系 重要性与审计风