审计第6章完成审计工作新简又新【33页】.pptVIP

(三)对期初余额的审计目标P538-539 获取充分、适当的审计证据以确定： （1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； （2）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期报表中得到一贯运用,或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。 (四)期初余额的审计程序P539-----指南 1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当情况下已作出重新表述P539 结转----具体:P539(1)上期账户余额计算正确 (2)上期总余额=明余额合计 (3)上期总余额\明余额\日记账余额分别恰当过账 重新表述----准则\制度变化 -----上期期末余额存在重大的前期差错---追溯调整 2确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。P540 首先,了解\分析-被会计政策是否恰当 -是否符适用的财报编制基础的要求 -按所选会计政策进行会计处理是否能提供可靠的相关证据 其次,如会计政策恰当,----确认是否一贯执行 最后,如会计政策变更,审核---变更理由 审核---变更的会计处理与披露 如果被上期会计政策不恰当或与本期不一致---提请调整或披露 3．考虑前任注册会计师是否具备独立性和专业胜任能力。 4．如果上期财务报表由前任注册会计师审计，征得被审计单位书面同意，经前任注册会计师许可后，查阅前任注册会计师的工作底稿。P540 (1)查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域； (2)考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性： 1)函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试； 2)函证并测试投资，确认账面价值的合理性； 3)函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试； 4)实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格； 5)测试固定资产，考虑是否存在重大增加、减少，考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当性； 6)测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理性； 7)检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效性和充分性； 8)分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准则的规定； 9)函证负债余额及期限，测试利息费用的合理性； 10)检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票、撤资和发放股利等。 (3)复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总，并评价其对当期审计的影响。 基于执行上述审计程序的结果，评价是否可信赖前任注册会计师的工作。 （注：后任注册会计师通常可在某一审计领域确定是否信赖前任注册会计师的工作。例如，后任注册会计师可以在应收账款审计领域信赖前任注册会计师的工作，而在债务审计领域不信赖其工作。） 5．如果上期财务报表未经审计，或在实施上述第4项所述的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，实施下列程序：P541 (1)对流动资产和流动负债，通过本期实施的审计程序获取部分审计证据； (2)对于存货，实施追加的审计程序 下列程序可能提供有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据: ①监盘当前存货数量并调节至期初存货数量; ②对期初存货项目的计价实施审计程序; ③毛利和存货截止实施审计程序； (3)对非流动资产和非流动负债 检查形成期初余额的会计记录和其他信息 还可考虑向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。 关注期初余额的案例 案例资料2006 年12 月，A 会计师事务所接受华兴公司审计委托. 由于A 所的注册会计师没有对2006 年年初的存货实施监盘，索要华兴公司2005 年存货相关资料，也无法获取 为此不能确定期初存货对2006 年度经营成果和期初留存收益的影响。 尽管2006 年在注册会计师的建议下，华兴公司对其存货进行全面盘点并取得了充分、适当的监盘证据 2007 年2 月15 日，注册会计师对2006 年度财务报表仍出具了保留意见的审计报告。 华兴公司于2007 年6 月发布了修正的财务报表，对2006 年12 月31 日已存在但审计报告日后发现的虚构3000 万元收入的重大错报予以调整 A 所的注册会计师对修正的财务报表出具了新的审计报告。 负责华兴公司现场审计的注册会计师李浩于2007 年5 月离职，加入B 会计师事务所，转所手续至2008 年5 月办理完毕。 200