不动产进项税额分期抵扣管理案例讲述.docxVIP

不动产进项税额分期抵扣管理案例日期：2016-04-15????来源：货物劳务处 ?例一：购入不动产基本案例2016年6月5日，纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明税额1000万元。根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该1000万元进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。（一）2016年6月该不动产进项税额处理：1．增值税扣税凭证按一般性规定处理：该大楼增值税专用发票应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时（1）作为正常的增值税专用发票填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”。（2）该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。通过上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。2．计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：该大楼本期应抵扣进项税额为：1000万元×60%＝600万元该600万元应于2016年7月申报期申报6月属期增值税时从销项税额中抵扣；应计入当期“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。（1）将不动产进项税额全额1000万元，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第2栏“本期不动产进项税额增加额”，并作为增加项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。（2）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项计入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。（3）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”。（4）本期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”所填税额，作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。该大楼待抵扣进项税额为：1000万元×40%＝400万元该400万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。?期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额123≤1+2+445≤1+46=1+2-3+4-50100000006000000004000000?一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1??????? 其中：本期认证相符且本期申报抵扣2????????????? 前期认证相符且本期申报抵扣3???（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8?????????? 其中：海关进口增值税专用缴款书5?????????? ??????农产品收购发票或者销售发票6?????????? ??????代扣代缴税收缴款凭证7?——???????? ??????其他8???（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9?四）本期不动产允许抵扣进项税额10————6000000（五）外贸企业进项税额抵扣证明11————?当期申报抵扣进项税额合计12=1+4-9+10+11??6000000?（二）待抵扣进项税额到期处理：2017年8月申报期申报7月属期增值税时，该400万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。1．该400万元应从当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。2．该400万元应于2017年8月申报期申报7月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”，并作为减少项填入第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”。?期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入的待抵扣不动产进项税额本期转出的待抵扣不动产进项税额期末待抵扣不动产进项税额123≤1+2+445≤1+46=1+2-3+4-5400000004000000000?3．该400万元应于2017年8月申报期申报7月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”，所填税额作为增加项填入第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”，并进入主表第12栏“进项税额——本月数”。?一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的税控增值税专用发票1??0??????? 其中：本期认证