第5章审计证据和审计工作底稿(48页).pptVIP

第5章 审计证据和审计工作底稿 一、审计证据的含义 《中国注册会计师审计准则第1301号----审计证据》中规定： 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 可用作审计证据的其他信息包括： 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 二、审计证据的作用 审计证据是审计意见的支柱 审计证据是审计人员形成审计结论的基础 审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据 审计证据是控制审计工作质量的关键 三、审计证据的种类 国际审计准则将其分为会计报表所依据的原始凭证与会计记录、其他来源的佐证信息两大类。 美国审计准则将审计证据分为两类：一是所依据的会计资料；二是佐证信息。 我国将审计证据按其形式不同分为实物证据、书面证据、口头证据、视听证据和环境证据五大类。 （一）实物证据 实物证据：是指通过实际观察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 例如库存现金、各种存货和固定资产等可通过监盘或实地观察来证明其是否确实存在。 局限性：实物资产的存在并不能完全证实其价值及被审计单位对其拥有所有权 实物证据最可靠，有较强的证明力 （二）书面证据 书面证据：是指通过各种渠道所获取的以书面文件为形式的审计证据。 收集书面证据，需考虑其可靠性。主要应注意以下两点：是否容易被涂改或伪造；考虑书面证据的出处。 书面证据按其来源又可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。 外部证据包括两种： 由被审计单位外部编制、并由其直接递交审计人员的书面证据，其证明力最强； 由被审计单位外部编制、但为被审计单位持有并提交审计人员的书面证据。 2、内部证据：是由被审计单位的内部机构或职员编制和提供的书面证据。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。但内部证据数量较多，审计人员通常需要大量的内部证据来支持审计结论，因而必须注意其可靠程度。 内部证据一般包括如下内容： （1）会计记录 （2）被审计单位管理当局声明书 被审计单位管理当局所做的书面声明，主要是确认被审计单位在审计过程中所做的各种重要的陈述或保证。属于可靠性较低的内部证据。 （3）其他书面文件 （三）口头证据 口头证据：是指审计人员通过提问从被审计单位有关人员那里得到的口头答复而形成的审计证据。 一般情况下，口头证据本身并不足以证明事物的真相，但可发掘出一些线索，有利于做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。 要记录，并签名。 （四）视听证据 视听证据：是指用以证明被审计单位事项的录音带、录像带、磁盘等视听资料。 随着科学技术和审计方法的发展，视听证据将成为大量的、主要的证据，而且由于此类证据被编造和篡改的可能性较小，其证明力较强。 （五）环境证据 环境证据：也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 环境证据一般不属于基本证据，但可帮助审计人员了解被审计单位经济活动所处的环境，是审计人员进行判断所必须掌握的资料。 按证据间的相互关系，审计证据还可以分为：基本证据、辅助证据。 基本证据，是指可以证实被审计事项的直接证据。 辅助证据，也称佐证，是指能够支持基本证据证明力的证据。 按审计证据的形成过程，可以分为：自然证据、加工证据。 按审计证据的相关程度，可以分为：直接证据、间接证据。 （一）审计证据的充分性 充分性：是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见，故又称为足够性。与注册会计师确定的样本量有关。 充分性涉及收集审计证据的数量方面，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，根据具体情况来定 审计人员只有通过不同的渠道和方法取得他认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。 （二）审计证据的适当性 适当性：是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、帐户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 1．相关性 是指审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所认定的事项。 相关性的强弱表现为审计证据是直接还是间接与具体审计目标相关联。 确定审计证据的相关性时，注册会计师应考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 2．可靠性 是证据的可信程度，指审计证据应能客观、真实地反映经济活动的实际情况。 可靠程度通常可用下述标准来判断： （1）书面证据比口头证据可靠 （2）外部证据比内部证据可靠 （