第7章审计证据(69页).pptVIP

课堂练习 【答案】B 存货周转率＝（主营业务成本／平均存货）×100% 选项A中，由于甲公司从2005年1月开始增加存货储备量，期末存货增大，存货周转率下降； 在选项C中，由于2006年1月1日甲公司按照协议需要提交一份巨额订单的销售，2005年年末前该批存货投产完工，年末存货增大，存货周转率下降。 在选项D中，产品营销方式由买断模式改为代销模式，买断模式视同销售，而代销模式则是按委托方规定的销售价格收取受托方代销的货款。在收到受托方代销清单时才确认主营业务收入和成本。 三、用作实质性程序-1 1.总体要求 细节 测试 实质性 分析程序 针对评估的 认定层次 重大错报风险 计划和实施 实质性程序 2.对已记录金额或比率作出预期 所依据的内外部数据的可靠性 3.作出预期的准确程度是否足以在 计划的保证水平上识别重大错报 1.确定本程序对特定认定的适用性 4.已记录金额与预期值之间 可接受的差异额 主要考虑因素: 2.确定实质性分析程序对特定认定的适用性 三、用作实质性程序-2 适用对象： 一段时期内存在 预期关系的大 量交易 考虑本程序 的风险 考虑因素： 1）评估的重大错报风险 ——如对特别风险仅实施实质性 程序，不宜只实施分析程序 2）针对同一认定的细节测试 ——在细节测试的同时实施 分析程序可能是适当的 三、用作实质性程序-3 3.数据的可靠性 CPA对已记录的金额或比率作出预期时，需要采用内部或外部的数据。 影响数据可靠性的因素很多。 （1）可获得信息的来源。 （2）可获得信息的可比性。 （3）可获得信息的性质和相关性。 （4）与信息编制相关的控制。 三、用作实质性程序-4 4.评价预期值的准确程度 准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，也称精确度。分析程序的有效性很大程度上取决于CPA形成的预期值的准确性。预期值的准确性越高，CPA通过分析程序获取的保证水平将越高。 （1）对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。 （2）信息可分解的程度。 （3）财务和非财务信息的可获得性。 三、用作实质性程序-5 5.已记录金额与预期值之间可接受的差异额 CPA应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 可接受的差异额是指已记录金额与预期值之间的差额，CPA认为该差额无须作进一步调查。 在确定可接受的差异额时，CPA应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，重要性水平越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。 如在期中实施分析程序，要考虑剩余期间相关数据是否能合理预期。 四、用于总体复核 1、复核实施的时间与目的 1）时间——在审计结束或临近结束时 2）目的——为了确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致 不如实质性分析程序那样详细和具体，往往集中在财务报表层次。 2、复核发现的问题及处理 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序。 第三节 函证 一、函证决策 二、函证的内容 三、询证函的设计 四、函证的实施与评价 是否有必要函证？ 考虑的因素： 1、评估的认定层次重大错报风险 重大错报风险越高，CPA越需要设计函证等实质性程序获取更加充分适当的审计证据。 2、函证程序所审计的认定 对不同的认定，函证的证明力不同 3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 一、函证决策 二、函证的内容-1 （一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 注意两点：1、应当实施；2、函证对象包括零余额账户和本期内注销的账户（为什么？） （二）应收账款 只有在特殊情况下才不函证应收账款，否则均应当函证。哪两种特殊情况？ 根据审计重要性原则，有证据表明应收账款不重要； CPA认为函证很可能无效。 信息 来源 资产 交易性金融资产 应收账款 应收票据 所拥有的寄销存货 存放在公共仓库的存货 长期股权投资 委托保管机构 客户 出票人 代销商 公共仓库 被投资单位 负债 应付账款 应付票据 预收账款 应付抵押款 应付债券 债权人 贷款人 顾客 抵押人 债券持有者 所有者权益 流通在外股票 登记机构或转让代理机构 其他信息 或有负债 债券协议 债权人持有的抵押物 银行、贷款人和客户的律师 债券持有者 债权人 二、函证的内容-3 （四）函证程序实施的范围 既可以函证全部对象（如在函证金融机构时），也可以抽样（如应收账款债务人较多时）。 抽样时要使样本代表总体 即使是