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第七章 计划审计工作 第一节 初步业务活动 第二节 总体审计策略和具体审计计划 第三节 审计重要性 第四节 审计风险 第一节 初步业务活动 计划审计分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展初步业务活动。 初步业务活动： 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 2.评价遵守职业道德规范的情况 3.及时签订或修改审计业务约定书 第一节 初步业务活动 一、客户的接受和保持 连续审计时，注册会计师通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序， 而首次接受审计委托时，注册会计师需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序。 第一节 初步业务活动 无论是连续审计还是首次接受委托，注册会计师均应主要考虑下列事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是否恰当： ⑴被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信； ⑵项目组是否具备执行审计业务胜任能力及必要的时间和资源； ⑶会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 第一节 初步业务活动 在连续审计的情况下，由于注册会计师已经积累了一定的审计经验，因此在决定是否保持与某一客户的关系时，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响。 在实务中，会计师事务所可以区别首次接受审计委托和连续审计的情况制定不同的质量控制程序，以提高审计工作的效率及效果。 第一节 初步业务活动 （二）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 1.评价被审计单位的诚信和管理层的品行； 2.评价会计师事务所和注册会计师的胜任能力。 第一节 初步业务活动 1.考虑客户的诚信： ⑴客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； ⑵客户的经营性质； ⑶客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； ⑷客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； ⑸工作范围受到不适当限制的迹象； ⑹客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； ⑺变更会计师事务所的原因。 第一节 初步业务活动 2.评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力 会计师事务所在接受新业务前，必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。 第一节 初步业务活动 在确定是否具有接受新业务所必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，应考虑： ⑴会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； ⑵会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力； ⑶会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员； ⑷在需要时，是否能得到专家的帮助； ⑸如果需要项目质量控制复核，是否具备或能聘请到符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员； ⑹会计师事务所是否能够在提交报告期限内完成业务。 第一节 初步业务活动 （三）评价遵守职业道德规范的情况 在确定是否接受新业务之前，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。 如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。 第一节 初步业务活动 满足独立性的要求： 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要保持独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。 第一节 初步业务活动 （一）总体要求 注意以下三点： ⑴制定独立性政策和程序的目的，是为了合理保证会计师事务所及其人员保持职业道德规范要求的独立性； ⑵所有需要保持独立性的人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性的人员； ⑶会计师事务所制定的这些政策和程序应当能够：①向相关人员传达独立性要求； ②识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的措施消除对独立性的威胁，将其降至可接受水平。 第一节 初步业务活动 具体要求： 1.会计师实务所内部沟通信息。 ⑴项目负责人向会计师事务所提供与客户委托业务的信息，以便评价对保持独立性的总体影响 ⑵会计师事务所人员立即向会计师事务所报告独立性造成威胁的情况和关系，以便采取行动 ⑶会计师实务所收集到的信息，向适当人员传达。 第一节 初步业务活动 2.获知违法独立性要求的情况并作出适当处理。 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违法独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。 第一节 初步业务活动 （四）商定审计业务约定书的条款 在作出接受或保持客户关系后，在审计业务开始前，与被审计单位就审计目标、审计范围、相关责任划分，审计收费、被审计单位应提供的资料和协助审计业务约定条款达成一致意见，并及时签订审计业务约定书。 第一节 初步业务活动 二、审计业务约定书 审计业务约定书是指注册会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委