浅论增值税的中性.pdfVIP

2009 年12 月 法制与经济 NO.12 ，2009 （总第224 期） FAZHIYUJINGJI (Cumulatively ，NO.224) 浅论增值税的“中性” 叶莉娜 （中南林业科技大学政法学院，湖南长沙410000） [摘 要]当前我们正处在由计划经济体制转入市场经济体制的转型时期，为了建立一个公平开放的市场经济体制，强调税 收的中性有其特殊意义。增值税最大的特点在于它的中性，本文分析了增值税的“中性”特征，并提出如何在中性原则指导下完善 增值税之路。 [关键词]增值税；中性；绿色化 一、增值税中性理论简介 更强调经济效率。但是，任何一种税法都不只是一种政策的体 所谓增值税，就是对单位和个人生产经营过程中取得增值 现，它至少体现在获取财政收入的政策和一定的社会政策。“具 额为课税对象的一种税。增值税最大的特点就在于它的中性。 体落实到课税要素上，增值税广泛的征税范围和基本税率，反 在谈到增值税的中性时，我们首先必须谈到税收的中性。“所谓 映了不干预经济生活的中性经济政策的精神；大量的税收减免 [3] 中性税收，是指税收对经济行为包括企业生产决策、生产组织 和低税率，又反映了一定的经济政策。” 形式等，不影响生产，由市场对资源配置发生基础性、主导性作 在当前环境污染与破坏的压力下，增值税作为一个重量级 用。政府在建立税制时，以不干扰经营者的投资决策和消费者 税种，引起了各国政府对其环保政策引导功能的关注。我国也 [1] 不例外。比如为了提高资源产品的利用率，对于企业生产的原 的消费选择为原则。”由此可知，税收中性思想与市场经济体 系密切相关，强调市场对资源的基础性配置作用。 料中掺有不少于30% 的石煤、粉煤灰等的建材产品免征增值 增值税这个最典型的中性税种，为大多数实行市场经济的 税的政策；为了减少环境污染，对于利用城市生活垃圾生产的 国家所青睐。 自20 世纪在法国首次开征以来，随即风靡全球， 电力，实行增值税即征即退政策等，从一定程度上遏制了环境 目前已被世界上包括我国在内的大多数国家所接受。1994 年 污染和资源的浪费使用，取得了较好的社会效果。但是，仍然有 税制改革以来，我国开征了以具有中性特征的增值税这个主体 一些优惠措施与当前环保政策不相协调，比如“现行的一些税 税种以来，增值税一直是我国收入最多的税，在整个国家税收 收优惠减免措施在扶持或者保护一些产业或保护部门的利益 收入当中，占50%左右。从根本上改变了我国流转税的性质， 的同时，也对生态环境的污染和破坏起到了推波助澜的作用， 适应了市场调节的内在要求。 比如为了发展农业而对农膜、农药尤其是剧毒农药等免征增值 [4] 从实务界看来，“增值税之所以具有中性税收的特征，是因 税。”说明现行增值税制度还存在不利于环保政策实施措施， 为增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税的那部分增值 绿色化程度还不太高。 额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已经征过税的 2.采用比例税率和多档次税率相结合的差别比例税率 那部分销售额则不征税。此外，增值税税率档次少，一些国家只 首先，我国增值税采用产品比例税率。基本特点是税率不 采取一档税率，即使采取两档或三档税率的，其绝大部分货物 随课税对象数额的变动而变动