第四章投资性支出讲义.docx

第四章投资性支出本章主要核算金融资产、固定资产、无形资产等长期资产的初始投资性支出及初始计量内容。4.1金融资产4.1.1术语解释及核算内容1．金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；②持有至到期投资；③贷款和应收款项；④可供出售金融资产。2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要是指为了近期内出售而持有，且以公允价值计量且其变动计入当期损益的的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。3．持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。4．贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。5．可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。6．衍生金融资产金融衍生工具，衍生工具是指《企业会计准则22号--金融工具确认和计量准则》涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任一方不存在特定关系；②不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；③在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及且有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。7.委托贷款是指由委托人提供资金，由受托人（金融机构）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。受托人只收取手续费，不承担贷款风险。核算内容1．交易性金融资产主要核算交易性金融资产的初始计量，设置“交易性金融资产”一级科目，按照投资的种类设置“股票”、“债券”、“基金”、“其他”二级科目，并设置“成本”、“公允价值变动”等三级科目进行明细核算，同时投资项目设置辅助核算。2．持有至到期投资主要核算持有至到期投资的摊余成本，设置“持有至到期投资”一级科目，并设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等二级科目进行明细核算；同时投资项目设置辅助核算。3．可供出售金融资产主要核算持有的可供出售金融资产，设置“可供出售金融资产”一级科目，按照投资的种类设置“权益工具投资”、“债券投资”、“基金投资”、“短期交易性投资”、“其他”二级科目，并设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等三级科目进行明细核算；同时的按投资项目设置辅助核算。4.主要核算委托贷款的初始计量，设置“委托贷款”会计科目进行核算。4.1.2核算依据1．金融资产分类原则（1）满足以下条件之一，且以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，划分为交易性金融资产①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产主要组成部分。②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。③属于衍生工具。衍生工具通常划分为交易性金融资产或金融负债。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。（2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1）根据金融工具确认和计量准则规定，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具而言，如果不是以下两种情况，那么企业可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：①嵌人衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；②类似混