第四章固定资产讲义.ppt

本章主要内容 1.各种来源下的固定资产成本的确定及其账务处理 2.直线法、年数总和法、双倍余额递减法下折旧的计算 3.固定资产后续支出的会计处理 4.固定资产减值的会计处理 5.固定资产处置的会计处理 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；　2.使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。 二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量（初始成本）。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、相关税费（不包括允许抵扣的增值税进项税额）、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （一）外购固定资产 　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 1.购入不需要安装的固定资产 【例】2013年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136000元，发生的保险费为5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产 　　 　 805 000 应交税费—应交增值税（进项税额）136 000 　　贷：银行存款　　 　 941 000 2.购入需要安装的固定资产 借：在建工程 　 　 贷：银行存款 借：在建工程 　 　 贷：应付职工薪酬 原材料 银行存款等 借：固定资产 　 贷：在建工程 【例】2013年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元；应支付安装工人薪酬4 800元。假定不考虑其他相关税费。 （1）支付设备价款、增值税、装卸费。 借：在建工程 263 000  应交税费—应交增值税（进项税额） 44 200 贷：银行存款 307 200 （2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬。 借：在建工程 　 　　　　　 　29 000 贷：原材料 　　　　　　　　　 24 200　　 应付职工薪酬 　 　　　 　4 800 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本。 借：固定资产 340 314 贷：在建工程 340 314 3.外购固定资产的特殊考虑　　以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例3—1】2013年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。 (1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即： 5 000 000+17 000+3 000=5 020 000(元) (2)确定A、B和C的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为： 1 560 000÷(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100％=30％ B设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000÷(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100％=