浅析我国无形资产研发费用的会计处理方法.pdfVIP

，弘e．■金啊元形翻}产曩恢，J可曩；毒—歼讨会论文套 浅析我国无形资产研发费用的会计处理方法 天津商学院管理学院 张美华王胡李海霞王广辉 【摘要】随着我国产业结构的不断调整与完善，在知识经济时代下，我国企业不断地加大研发费 用的投入，以增强技术创新能力．2006年2月我国新颁布的企业会计准则在关于企业无形资产的处理 上做了很大的改进，尤其是在研发费用的处理上进行了深入改革，较旧准则要更完备、更规范，以 适应经济形势的发展变化．本文从经济学以及我国的国情出发，参考国际其他国家的经验对我国有 关无形资产的新旧准则进行对比分析，以阐述我国无形资产研发费用会计处理方法的变革与完善． 【关键词】无形资产研发费用 费用化 有条件资本化 知识经济时代，企业之间的竞争主要体现在技术创新上，越来越多的企业开始重新重视新产品 的开发，不仅仅是高科技企业，传统企业也是积极参与其中，不断加大研发投资力度，研发费用支 出占销售额比重日益增加，近年来还有不断上升的趋势。因此，对于研发费用如何进行恰当的确认 和处理十分必要，我国企业会计准则也对研发费用的处理做出了更加缜密的规定，理论界对于这一 问题也争论颇多。 一、现行研发费用会计处理方法简述 从国际上来看，研发费用的会计处理方法主要有以下三种： 1、费用化处理方法。采用这种方法的国家主要有美国、德国等国家。这些国家将研究与开发费 用在发生时全部作为期间费用，直接计入企业当期损益。目前我国企业自创无形资产的研究与开发 费用的处理方法也为典型的费用化计量方法。 2、资本化处理方法。采用这种处理方法的国家主要有荷兰、巴西、瑞士等国家。这些国家将研 究与开发费用在发生期归集起来，等到无形资产开发成功取得收益时开始予以摊销，这种方法假定 企业在连续几年内有若干个研究开发项目，其中一定会有一些项目取得成功并获得收益，因而将其 收益与前面已经归集的费用相配比。我国事业单位对于自行开发的经营用无形资产的研发费用的处 理方法基本上属于资本化处理方法。我国现行的《事业单位会计准则》的相关规定为：自行开发的 无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出记账。 3、有条件的资本化处理方法。目前采用这种方法的国家有日本、法国、英国等国家；另外，国 际会计准则也推荐这种方法。该方法是将符合一定条件的研发费用资本化，其他的研发费用则在发 生当期就记入当期的期间费用，这是一种比较公允的做法，也是被大多数专业人士认同的方法。 随着我国市场经济的发展及产业结构的变化，我国企业会计准则也作了相应的调整来适应经济 形势的发展。中华人民共和国财政部于2006年2月15日发布了企业会计准则l一38号，连同企业会计 准则—基本准则，共计39项准则，规定实施时间为2007年1月1日。这是我国最新、最全面的企业会 计准则文件。新发布的企业会计准则第6号—无形资产(以下简称新准则)，对无形资产的确认、计 量、披露做出了规定，其中第七条、第八条、第九条是有关企业研发费用的处理规定。企业会计准 则6号一无形资产与现行企业会计准则—无形资产(财政部于2001年1月18日发布，以下简称旧准则) 有了很大的变化，尤其是在自创项目的研发费用上变化更为明显。笔者认为，新旧准则对比，实现 了一个转折，即研究开发费用的费用化处理方法向有条件的资本化处理方法的转变。我国企业会计 准则对企业自创无形资产的研发费用处理由费用化到有条件的资本化的转变体现了与国际接轨的原 则。笔者认为这一改进具有巨大的现实意义，也体现了我国会计体系趋于完善，会计理论的发展与 时俱进。 ’ 二、我国企业现行的费用化处理方法的特点分析 第167页 第七J叠全翻无形资产理论与实务研讨会论文集 我国现行的企业会计准则中明确规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值 应该按照依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法取得前发生的研究与开发费用，应与 发生时确认为当期费用。这样处理首先在逻辑上符合谨慎性原则，因为研究与开发项目涉及许多的 不确定性因素，比如：未来的经济利益能否流入企业及未来经济利益的大小都具有不确定性，因此 研发活动具有较大的投资风险，此时采用费用化处理方法能在一定程度上保护所有者和