第十章采购与付款循环审计讲义.ppt

第十章　采购与付款循环 的审计 第一节 采购与付款循环的特点 第二节 采购与付款循环的内部控制 和控制测试 第三节 采购与付款循环的实质性程序 本章重点 1.理解第一节该循环涉及到的主要业务活动及对应的会计凭证（理解） 2.结合表10-2和P222“(二）1”，理解第二节中若干关键的采购交易内部控制、控制测试；根据P224“三”，理解第二节中固定资产的关键内部控制（理解） 3.第三节中应付账款、固定资产的若干重要的实质性审计程序(理解） 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 确认与记录负债 付款 记录现金、银行存款支出 请购部门（如仓库）（请购单） 采购部门（订购单 ) 仓库（入库单） 验收部门（验收单） 第一节　采购与付款循环的特点 三、涉及的主要业务活动 第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试 一、采购交易的内部控制 （一）内部控制的目标、内部控制与审计测试的关系 见表10-2（理解课件中内容） 内部控制目标 关键内部控制 常用的 控制测试 常用的交易实质性程序（掌握课件中包含的内容） 所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（发生） 　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 检查批准采购的标记。 检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性。 追查存货的采购至存货永续盘存记录。 检查取得的固定资产 采购经适当级别批准。 已发生的采购交易均记录（完整性） 　 　　 　　 检查订购单连续编号的完整性。　　检查验收单连续编号的完整性。 从验收单追查至采购明细账。从卖方发票追查至采购明细账 订购单均经事先编号并已经登记入账。 验收单均经事先编号，并已登记入账。 所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊） 　　　 　　　　　　 　　　　　　 检查内部核查的标记。 将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较。 复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性 对计算准确性进行内部核查。 （二）采购交易的内部控制（P214)　　 1.适当的职责分离（理解） 采购与付款业务不相容岗位至少包括： 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。 三、固定资产的内部控制 （理解） （一）固定资产的预算制度 （二）授权批准制度 （三）账簿记录制度 （四）职责分工制度 （五）资本性支出和收益性支出的区分制度 （六）固定资产的处置制度 （七）固定资产的定期盘点制度 （八）固定资产的维护保养制度 　　 多选：在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有( )。 A.通过了解、测试后，A认为L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2009年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序 B.通过了解，A认为L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算，A注册会计师决定不信赖其内部控制，直接执行实质性程序，并加大实质性程序的样本量 C.通过了解、测试后，A认为L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2009年12月31日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A注册会计师在做实质性程序时决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量 D.通过了解、测试后，A认为L公司2009年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量 【答案】BCD 【解析】在选项A中，A注册会计师因为L公司建立了比较完善的固定资产的处置制度就取消对处置业务进行实质性程序是不正确的，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序； 在选项B中，根据固定资产内部控制要求，L公司的固定资产除设总账外，还应设置明细分类账和登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算，因此，L公司固定资产未进行明细核算说明其内部控制不健全，重大错报风险较大，注册会计师对此不健全的内控不信赖，并不打算进行控制测试是正确的做法。在这种情况下，注册会计师采取的措施就是直接进行实质性程序并加大实质性程度的样本量； 在选项C中，由于L公司有健全的盘点制度，说明重大错报风险低，注册会计师可减少实质性程序的抽查样