第十章负债讲义.ppt

二、交易性金融负债 金融负债： 指基于下列合同义务的负债： (1)向另一个企业交付现金或另一金融资产合同义务； (2)在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务”； 《国际会计准则》第39号在涉及金融负债的确认与计量时指出“初始确认”当且仅当成为金融工具合同条款的一方时，企业应在其资产负债表上确认金融资产或金融负债。 一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 　　增值税暂行条例实施细则第二十八条对小规模纳税人的界定如下： 　　（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（2009年以后，含50万..2009年以前为100万）。 　　（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的（2009年以前为180万，2009年以后为80万）。 　　视同小规模纳税人 　　年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 专项应付款 二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合 三、债务重组的会计核算 （一）以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。 （1）债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。 应计未付 的利息 债务 的面值 重组债务的账面价值 应付账款 ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 银行存款 ××× ××× （2）债权人的会计核算 银行存款 ××× ××× 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× 2.以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。 （1）债务人的会计核算 应付账款 ××× ××× 相关减值 准备科目 ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 相关资产科目 ××× ××× 主营业务收入 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 主营业务成本 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× （2）债权人的会计核算 库存商品 ××× ××× 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× 固定资产 ××× ××× 无形资产 ××× ××× 长期股权投资 ××× ××× （二）将债务转为资本 （1）债务人的会计核算 应付账款 ××× ××× 股本 ××× ××× 实收资本 ××× ××× 资本公积 ——股本溢价（或资本溢价） ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× （2）债权人的会计核算 长期股权投资 ××× ××× 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× （三）修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。 或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 （1）债务人的会计核算 如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。 上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。 应付账款 ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 应付账款 ——债务重组 ××× ××× （2）债权人的会计核算 涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× 应收账款 ——债务重组 ××× ××× （四）混合重组方式 （1）债务人的会计核算 债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。 修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。然后，将重组债务的