第五章资产管理业务讲义.docx

第五章资产管理业务本章主要核算金融资产、委托贷款、固定资产、无形资产的后续计量、期末计量以及处置等内容。5.1交易性金融资产5.1.1术语解释及核算内容术语解释：本章所述交易性金融资产是指企业结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，取得的以股票、债券、基金资产为标的的交易性金融资产等。核算内容：主要核算交易性金融资产的后续计量与处置等内容，设置“交易性金融资产”一级科目及“股票”、“债券”、“基金”等二级明细科目进行核算。5.1.2核算依据1.后续计量企业应当按照公允价值对交易性金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该交易性金融资产时可能发生的交易费用。企业在持有该交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期公允价值变动损益。2.处置企业处置交易性金融资产时，其处置所得与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时，按其累计公允价值变动，由公允价值变动损益转入投资收益。5.1.3账务处理5.1.3.1股票类企业购入股票类资产时，根据持有意图划分金融资产类别，以赚取差价为目的购入属于交易性金融资产，无明确持有意图的购入属于可供出售金融资产。5.1.3.1.1持有期间公允价值变动持有股票类资产期间，需定期及时确认公允价值变动金额，参考时点为每月末，可通过上网查询当日证券交易收盘价，进行计算，或直接根据交易系统中盈亏数据由财务部门完成账务处理。交易性金融资产，如果持有资产公允价值比账面价值高（升值），应将其账面价值增记至公允价值，增记金额确认为当期损益，计入“公允价值变动损益”贷方；如果持有资产公允价值比账面价值低（减值），应将其账面价值减记至公允价值，减记金额确认为当期损益，计入“公允价值变动损益”贷方红字。1．账务处理业务类型记账分录①股票类资产公允价值变动-交易性金融资产（上升）借：交易性金融资产-股票-公允价值变动贷：公允价值变动损益②股票类资产公允价值变动-交易性金融资产（下降）贷：公允价值变动损益（红字）贷：交易性金融资产-股票-公允价值变动2．附件要求①公允价值计算明细表；②公允价值变动的相关证明资料等。3．审核要点①审核公允价值的相关证明资料中公允价值的取数是否正确，依据是否充分，必要时进行网查确认；②审核“公允价值计算明细表”金额是否正确，是否与证明资料一致，是否正确计算递延所得税影响；③审核记账凭证金额是否与原始凭证金额一致。5.1.3.1.2持有期间分配现金股利或利润持有股票类资产期间，被投资单位宣告发放的现金股利或利润，财务人员根据银行回单、被投资单位股利（利润）分配决议完成确认以及收回应收股利账务处理。1．账务处理业务类型记账分录①股票类资产分配现金股利或利润借：应收股利[辅助核算：客商]贷：投资收益[辅助核算：客商]②收到股利或利润借：银行存款 [辅助核算：银行账户][现金流量项目：取得投资收益收到的现金]贷：应收股利[辅助核算：客商]2．附件要求①被投资单位股利（利润）分配决议；②银行回单。3．审核要点①根据被投资单位股利（利润）分配决议审核投资收益确认金额是否正确；②审核银行回单是否加盖银行章，本期实际收款金额是否与被投资单位股利（利润）分配决议本公司应分得金额一致；③审核记账凭证金额是否与原始凭证一致，现金流量项目辅助核算选择是否正确。5.1.3.1.3处置股票类资产公司处置股票类资产时，应按划分的金融资产类别根据公司规定履行各级审批程序。交易性金融资产处置，应相应结转与所售资产的账面价值，出售所得价款与处置资产账面价值之间的差额，确认为处置损益。1．账务处理业务类型记账分录股票类资产处置-交易性金融资产借：银行存款 [辅助核算：银行账户][收回投资收到的现金][合并范围内外项目]贷：交易性金融资产-股票投资收益-短期投资收益[辅助核算：客商]借：公允价值变动损益贷：投资收益-短期投资收益[辅助核算：客商]注：若为处置损失，直接以投资收益红字在贷方核算。2．附件要求①处置资产审批文件；②银行回单；③投资收益计算明细表；④已出售资产的公允价值累计变动额明细账。3．审核要点①审核处置审批文件是否按本公司规定程序进行审批；②审核银行回单是否加盖银行章，是否与本期实际收款金额一致；③审核投资收益计算明细表计算是否正确；④审核记账凭证金额与原始单据金额是否一致，现金流量项目辅助核算选择是否正确。5.1.3.2债券类企业购入债券类资产时，根据持有意图划分金融资产类别，以赚取差价为目的购入属于交易性金融资产，无明确持有意图的购入属于可供出售金融资产，到期日固定、回收金额固定或可确定、有明确意图和能力持有至到期的购入属于持有至到期投资。5.1.3.2.1持有期间计提利息期末，持有债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利