第18章完成审计工作讲义.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 期后事项 期后事项不同时段及注册会计师责任划分 （四）被动识别第二时段期后事项 3.管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理 如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告。 4.管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理 （1）如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出； （2）如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 期后事项 期后事项不同时段及注册会计师责任划分 （五）没有义务识别第三时段期后事项 1.总体要求 （1）注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序； （2）如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施： ①与管理层和治理层（如适用）讨论该事项； ②确定财务报表是否需要修改； ③如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。 2.管理层修改财务报表时的处理 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施： （1）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序； （2）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况； （3）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告； （4）在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 期后事项 期后事项不同时段及注册会计师责任划分 （五）没有义务识别第三时段期后事项 3.管理层未采取任何行动时的处理 （1）如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。 （2）如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 书面书面 书面声明的定义 （一）书面声明的定义及特征 1.书面声明的定义 书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。 2.书面声明的特征 （1）书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源； （2）在很多情况下，要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项，从而提高声明的质量； （3）尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据； （4）管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 书面书面 书面声明的定义 （二）针对管理层责任的书面声明 1.总体要求 针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。 2.针对完整性的书面声明 针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明： （1）按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员； （2）所有交易均已记录并反映在财务报表中。 3.书面声明与管理层责任 （1）如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的； （2）基于管理层认可并理解在审计业务约定条款中提及的管理层的责任，注册会计师要求管理层通过声明确认其已履行这些责任。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 书面书面 书面声明的定义 （三）其他书面声明 1.基本书面声明与其他书面声明 （1）基本书面声明主要是指审计准则要求的针对财务报表编制的书面声明，目的是确认管理层对财务报表编制责任的履行； （2）其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。 2.