破解企业经营活动中财税风险的55个疑难点讲义.ppt

问题1：投资行为是否属于划转？ 　　40号公告之前，何为划转行为，曾经饱受争议，尤其是投资行为是否属于划转，更是焦点中的焦点，40号公告第一条第（一）款规定：100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按按账面价值划转其持有的股权或资产，母公司获得子公司100%股权的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积）处理，母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。 　　上述规定，铿锵有力，非常明确的将母公司对子公司的投资行为确定为划转行为。事实上，目前划转一词，分别在财税「2015」37号文件契税政策、财税「2014」109号文件企业所得税特殊性税务处理政策、国家税务总局2014年29号公告关于股东划入资产中有所体现，40号公告明确了划转一词的含义，意义重大，虽然40号公告是企业所得税政策，但他山之石，可以攻玉，秉承同一问题，同一解释的理念，母公司将不动产投资于全资子公司的行为，也应确定为契税的划转行为，从而免征契税。 * * 问题2： 109号文件的划转政策，是免税政策，还是递延纳税政策？ 由于A公司取得B公司股权的计税基础，以及B公司取得资产（股权）的计税基础，均为资产（股权）的原计税基础，因此未来在资产折旧（摊销）或者再次转让或者B公司注销时，资产的隐含增值依然会得到实现，因此无论59号文件、还是109号文件的特殊性税务处理均为递延纳税政策。 关于递延纳税，需要注意的问题，一是纳税主体的递延，资产隐含增值纳税的主体；由A公司递延到了B公司；二是该项递延由于未来B公司盈亏状况变化，原有的资产隐含增值未必在未来能够全部实现，因此是金额上的不确定性递延；三是该项递延由于B公司“未来何时再次转让资产或者注销清算”的时间是不确定的，因此是时间上的不确定性递延；四是，如果A公司转让股权与B公司转让其取得的资产（股权）同时存在，会有是否存在重复纳税的争议。 * * 「案例2：交易完成12个月内，股权比例发生变化的，需要进行纳税调整」 　　上例中的B公司，在完成划转交易后的第7个月（2015年8月）增资扩股，引进了战略投资者C公司，增资扩股完成后，A公司占B公司80%股份，C公司占B公司20%股份，A、B公司应当如何进行税务处理？ * * 问题1： 资产划转时，A公司持有B公司100%股权，在未来12个月内，持股比例发生了变化，是否需要按照一般性税务处理调整应纳税所得额 　　单独从财税2014年109号文件的表述来看，并未有59号文件“权益连续性”的类似表述，2015年40号公告增加了约束性条件，其第七条规定：交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使股权或资产划转不再符合特殊性税务处理条件的，发生变化的交易一方应在情况发生变化的30日内报告其主管税务机关。另一方应在接到通知后的30日内将有关变化报告其主管税务机关。 　　因此本案例中A公司的资产（股权）划转交易不再符合特殊性税务处理条件，应当进行纳税调整。 * * 问题2：特殊性税务处理条件发生变化后，如何进行纳税调整？ 按照40号公告第八条的规定，A、B公司应当分别进行如下税务处理： 　　 A公司： 　　应当视同销售，确认应纳税所得额2000-1200=800（万） 　　 B公司： 　　一是，将取得M公司股权的计税基础由600万，调整为1000万元； 　　二是，将取得的不动产计税基础调整为1000万元，并对此前已经确认的折旧费用进行纳税调整（当年度事项可以在汇算清缴调整，跨年度事项则追溯进行纳税调减）。 * * 问题3：在该项交易不符合109号文件特殊性税务处理条件后，A公司是否可以改按财税「2014」116号文件规定，按照5年递延纳税处理？ 《关于非货币性资产投资企业所得税若干征管问题的公告》（国家税务总局2015年第33号公告）第三条规定，符合59号、116号、109号文件规定的特殊性税务处理条件，由企业择一处理，但是一经选定，不得改变。因此，企业选择了109号文件特殊性税务处理后，又不符合条件的，只能按照40号公告第八条进行税务处理，不能转而适用116号文件的5年递延纳税。 * * 「案例3：适用资产（股权）划转的条件解析」 　　2015年1月，张先生持有A公司100%股份，A公司持有B公司95%股份，张先生持有B公司5%股份；A公司持有C公司95%股份，张先生持有C公司5%股份。即：张先生间接全资控制B公司，B、C公司同受A公司、张先生控制，且持股比例相同。 　　2015年1月，A公司以其持有的M公司30%股权划转给B公司；B公司以其持有的N公司30%股权划转给C公司。 * * 问题1：A公司将其持有的M公司30%的股权划转给B