第14章终结审计工作讲义.ppt

第14章 终结审计工作 本章概要 1.根据重要性原则处理错报 2.项目质量控制复核 3.期后事项对审计工作的影响 4.与被审计单位管理层和治理层的沟通要求 5.管理层声明书的作用和内容 14.1 汇总测试结果并评价审计结果 14.1.1 汇总审计差异 审计差异是指在审计中发现的被审计单位的 会计处理方法与企业会计准则的不一致。 审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总审计差异，并建议被审计单位进行调整，使经审计的财务报表所载信息能够公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 审计差异 是否需要调整 核算误差 重分类误差： 重要性 建议调整的不符事项 不建议调整的不符事项 是因企业未按有关会计制度规定编制财务报表而引起的误差。 （1）单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的误差； （2）单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的误差，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差； （3）单笔核算误差低于财务报表项目（或账项）层次重要性水平并且性质不重要，但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 14.1.2 试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位未审计财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 表格样式：ｐ２６９ 注意：1）试算平衡表中的“审计前金额”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。 2）在编制完成试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。 14.1.3 对财务报表总体合理性实施分析程序 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序是强制要求。此时运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 14.1.4 评价审计结果 注册会计师必须完成两项工作： 1）对重要性和审计风险进行最终的评价； 　（1）确定可能的错报金额。 　（2）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额）对财务报表的影响程度。 2）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。 14.2 与被审计单位治理层沟通 与被审计单位沟通，主要是指与被审计单位治理层的沟通。 《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》指出：“注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层沟通。” 14.2.1 沟通的目的 注册会计师与治理层沟通的主要目的是： 1）就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和 管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解； 2）及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项； 3）共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。 14.2.2 沟通的事项（p273-274） 1）注册会计师的责任； 2）计划的审计范围和时间； 3）审计工作中发现的问题； 4）注册会计师的独立性。 14.3 复核审计工作 会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度。 审计工作底稿复核 项目组内 部复核 项目质量 控制复核 （独立复核） 审计项目经理 的现场复核 （第一级复核） 项目合伙人的复核 （项目内部 最高级别的复核） 14.4.1 期后事项的含义 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 14.4 期后事项 财务报表日 （12月31日） 审计报告日 期后事项 两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计： 1）资产负债表日后调整事项（即对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项） 例如： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 2）资产负债表日后非调整事项（表明资产负债表日后发生的情况的事项）