税务账务处理讲义.ppt

6.进项税额转出的会计核算 购进的物资改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，或已购进的物资发生非正常损失，其进项税额应计入“进项税额转出”。 借：在建工程（应付职工薪酬——职工福利 / 待处理财 产损溢等） 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 例题：P90（例 2-34） 购进物资过程中发生非正常损失，其进项税额不能抵扣，应与物资价值一并计入“待处理财产损溢”。 借：待处理财产损溢（非正常损失部分的价值及进项税） 原材料（除去非正常损失部分的物资价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 例题：P90（例 2-33） 返回 三.小规模纳税人增值税的核算 销售货物的核算 小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率计算增值税。 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 例题：P86（例 2-25） 购进货物的核算 小规模纳税人不实行税款抵扣制度，其所采购货物所支付的增值税直接计入成本。 借：原材料 贷：银行存款（应付账款） 例题：P92（例 2-37） 返回 四.未交增值税和已交增值税的核算  未交增值税的核算 月末，当月应交未交增值税的核算 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税费——未交增值税 月末，当月多交增值税的核算 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 已交增值税的核算 缴纳当月应交增值税 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 贷：银行存款 缴纳上月应交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 某公司8月份上交7月份未交增值税24000元；月底上交当月应交增值税33000元，还有20000元应交增值税未缴纳。 ①上交上月未交增值税时： 借：应交税费——未交增值税　24000 贷：银行存款　 24000 例题 ②上交当月应交增值税时： 借：应交税费——应交增值税(已交税金)　33000 贷：银行存款　 33000 ③将当月应交未交增值税转帐时： 借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)　 20000 贷：应交税费——未交增值税　20000 　 返回 五. 减免增值税的会计核算 收到返还的增值税通过“营业外收入——政府补助”账户进行核算 先征后退、即征即退 借：银行存款 贷：营业外收入——政府补助 直接减免 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入——政府补助 例题：P93（例 2-38） 返回 本节主要内容 会计科目的设置 一般纳税人增值税的核算 小规模纳税人增值税的核算 未交增值税和已交增值税的核算 减免增值税的会计核算 一. 会计科目的设置 一般纳税人会计科目的设置 应交税费——应交增值税——进项税额 ——已交税金 ——转出未交增值税 ——减免税款 ——出口抵减内销产品应 纳税额 ——销项税额 ——出口退税 ——进项税额转出 ——转出多交增值税 应交税费——未交增值税 小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。 返回 二. 一般纳税人增值税的核算 销项税额的核算 进项税额的核算 返回 销项税额的核算 一般销售方式下销项税额的核算 视同销售行为的销项税额的核算 包装物销项税额的核算 其他销售业务销项税额的核算 返回 1.一般销售方式下销项税额的核算 主要结算方式如下： 直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）——银行存款 商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）——应收票据 托收承付和委托收款——应收账款 赊销和分期收款——应收账款或银行存款 预收货款——银行存款