营改增后建筑企业增值税及附加税率的计取分析和测算2016-4-10.docVIP

营改增后建筑企业增值税及附加税率计取的分析和测算 （讨论综合稿） 一、目前建筑企业的营业税率为3%，下游房产企业的营业税率为5%，因为建筑企业营业税最终要向下游的房产企业计价收取，所以相对于建安造价部分，房产企业的合计营业税税负率为8%（3%+5%），加上13%的附加税费（市区，包括城建税、教育附加、水利、防洪费或水利基金），合计营业税及附加的税负率为9.04%（8%*1.13）。 二、营改增后建筑、房产企业增值税率统一设定为11%，相对于建安造价部分，建筑企业已交的11%增值税，下游房产企业就不需再重复交纳，因此，房产企业实际的增值税及附加的税负率为12.43%（11%*1.13）。 三、但营业税为价内税，增值税为价外税，下游房产企业营改增前 9.04%营业税及附加的税负率如折算成营改增后的增值税及附加的价外税口径的实际税负率为9.04%×（1+9.04%）=9.86%。 四、营改增前，建筑企业计取的营业税及附加率（市区）为3.39%×（1+3.39%）=3.50%。 营改增后建筑企业设定的增值税率为11%，比原来3.09%营业税率（3%价内税转化为同比的价外税口径3×1.03）增加了的256%（11%/3.09%-1），这就需要足够的进项税额才能降低税负。建筑企业的钢筋等主材、机械设备的进项税率大多为17%，从理论上分析，如能取得工程造价46.53%比例的具有17%进项税率的材料、设备等发票，增值税负率就不会高于目前3%的营业税率（为简略分析，暂不考虑进项税率11%的运输发票，3%的商品砼发票），否则就要相应增加实际税负率（详见下表）。 施工企业营改增后实际税负理论测算表 序号 建筑企业设定的增值税率 目前营业税率 目前营业税率换算成增值税价外税口径的税率 与目前3%的税负持平时需抵扣的进项税额比例 假定进项税率都是17%时，需提供增值税发票价款比例 1 计算式 =3%×1.03 =1-3.09%/11% =71.91%*11%/17% 2 11% 3% 3.09% 71.91% 46.53% 根据前几年的模拟测算，我们实际上只能取得25%左右的具有17%进项税率的材料、设备等发票，因此营改增后建筑企业的增值税及附加的税负率一般要比营改增前增加100%左右，即要达到7%左右。 根据前面的分析，下游房产企业凭我们开具的增值税率11%的专用发票，就可以全部抵扣相对于建安造价部分的12.43%的增值税及附加；因此我们如果按照营业税模式计取税费，则当我们计取9.86%增值税及附加税率时（即将原来的3.5%税率提高到9.86%），下游房产企业的增值税及附加税率与营改增前的营业税及附加税率是完全相等的。 若我们计取的增值税及附加税率少于9.86%但不少于7%时，就实际上已经给予了下游房产企业相应的让利；但若我们计取的增值税及附加税率少于7%时，实际上就使得营改增后我们增加的实际税负不能正常计取。因此，我们如仍沿用原来营业税模式的计取税费，则计取增值税及附加税率宜掌握在7%-9.86%之间。 五、根据2016年2月19日住房和城乡建设部办公厅下发的《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，建筑企业营改增后的“工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算”，因此，这里面的“税前工程造价”就已经是不含可抵扣的增值税进项税的工程造价，不能等同目前营业税模式下的“税前工程造价”了。 关健是试点前期我们对于营业税模式下的“工程造价”中增值税进项税金额或比例不易测算、把握，所以对于这里面的“税前工程造价”实际上也是不易测定、把握。所以我们初步认为目前比较可行的办法还是先行采用前面第五点分析的简易模式来计取增值税及附加税率。 实际上，根据我们前面的分析，建筑企业营改增后的“工程造价=税前工程造价×（1+11%）”中的11%应该替换为12.43%，因为还应加上13%（市区）的附加税费，合计增值税及附加的计取率应为12.43%（11%*1.13）。 六、如能精确测算进项税额，当然更好，这需要一个不断深化的过程；对于主材甲供的，更应另当别论！主材甲供，不仅减少了建筑企业的很大一部分收入，也使得建筑企业没什么进项税额了，从而就要相应提高计税报价。或者直接与业主约定，选择简易计税，即只向下游房产企业开具3%的增值税专用发票。 七、5月1日营改增后对老项目（许工许可证或建筑工程承包合同中注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目），实际还是小小的利好！因为可以选择简易计税，实际计税率由营业税时的3%下降为增值税简易计税后的2.91%（3%/1.03）。 八、5月1日营改增