特许连锁一种新型商业经营模式的会计处理.pdfVIP

第七．■全豳无形资产曩暇叫事囊÷务习H寸会论文秦 “特许连锁一种新型商业经营模式的会计处理 华北电力大学工商管理学院 杨方文 王琳 李霞 【摘要l特许连锁经营自产生之后便以其独特的机制显现出强大的生命力，被誉为本世纪最具竞 争力和发展潜力的营销方式．本文对特许连锁所涉及的两个基本会计问题：特许人所拥有的特许连 锁经营权以及被特许人支付的加盟费和其他后续费用在会计上的如何确认、计量，如何进行账务处 理和信息披露进行了探讨． 【关键词l特许连锁 无形资产 新型商业经营模式 会计处理 一、引言 特许连锁又称合I司连锁、加盟连锁、契约连锁，是指特许连锁的所有加盟店都是以独立的所有 者身份加入，在人事、财务上、各店铺保留自主性，在经营业务及方式上则是高度统一，必须接受 加盟总部的指导和控制。加盟店和加盟总部的特许合同为连锁关系的纽带基础，系统内各加盟店之 间没有横向关系，只存在加盟店与加盟总部的纵向联系。加盟双方既是独立的经营者，但又必须在 合同的规则下形成一个资本统一经营的外在形象，实现企业联合经营利益。风靡世界的p肯得基”、 “麦当劳”都是特许连锁组织的典型代表。 在我国，特许连锁习惯被称为商业特许经营，商务部《商业特许经营管理办法》中将其定义为： “是特许当事人双方通过签订特许经营合同，特许人将有权授予他人使用的商标、商号、经营模式 等经营资源，授予被特许入使用；被特许人按照合同约定在统一经营体系下从事经营活动，并向特 许人支付特许经营费的一种现代流通方式。” 特许连锁起源于美国，自产生之后，便以其独特的机制显现出强大的生命力，被誉为本世纪最 具竞争力和发展潜力的营销方式。作为一种可以迅速扩张规模的商业模式，在世界范围内，随着特 许连锁方式的日益增多，美国、英国、荷兰、日本等发达国家，在财务会计方面均对特许连锁的确 认、计量作出了较为详尽的规定，为其相关业务的处理提供了框架和规范。 特许连锁在中国始于20世纪90年代，近年来发展迅猛。商务部提供的信息表明：目前我国特 许连锁体系的数量已超过1900个，并以每年约49％的速度递增。目前全国已有特许加盟店近8．2万 个，涉及超级市场、便利店、家电专业店、服装专卖店、药店、书店、洗衣店、彩扩店等近60个行 业及业态。面对如此迅猛的发展势头，我国商务部于2004年12月30日颁布了新的l：商业特许经营 管理办法》，于今年2月1日起正式施行。新《商业特许经营管理办法》的颁布实施，一方面将在引 导广大投资者规范的从事特许连锁活动方面发挥重要的指导和保障作用，从而有利于把特许连锁的 优势充分发挥出来，给特许人和被特许人带来双赢的局面；另一方面力求使我国的特许连锁国际化 (如《商业特许经营管理办法》规定：外商投资企业从事商业特许经营行为除在程序上有特别规定 外，其设立条件、享有的权利和义务、信息披露、广告宣传等，均与内资企业保持一致)，以推动特 许连锁在我国的进一步发展。 与特许连锁迅猛发展形成鲜明对比的是，我国企业会计制度、相关会计准则却缺乏对特许连锁 的规定，因此，随着特许连锁这一新的经济模式在我国企业中的广泛运用，对特许连锁进行会计探 讨有着十分重要的理论和实践意义，这不仅有利于特许连锁在发展中得到进一步的完善，而且还有 利于与国际惯例相协调，进一步增强我国企业的竞争力。 二、特许连锁及其所涉及的会计问题 特许连锁作为一种商业经营模式，在其经营过程和方法中有以下四个共同点： (一)特许人对商标、服务标志、独特概念、专利、商业秘密、经营诀窍等拥有所有权。 (二)权力所有者授权其他人使用上述权利，即特许连锁经营权。 第385页 第七月I金一元形资产曩嵌叫弩■；毒q榭_||．论文j‘ (三)在授权合同中包含一些调整和控制条款，以指导受许人的经营活动。 (四)被特许人需要支付特许连锁加盟费(权利使用费)和其他后续费用，即特许连锁经营费。 通过以上特许连锁的特点我们不难看出，特许连锁所涉及的会计问题基本包括两个方面： 第一，特许人所拥有的权利，即特许连锁经营权在会计上应当如何进行确认和计量； 第二，被特许人支付的权利使用费和其他后续费用，即特许连锁经营费在会计上应当怎样进行 账务处理。 三、特许连锁的确认与计量 依照特许连锁经营方式，被特许人按照合同