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第四章 消费税 主讲：洪流 第一节 消费税概述 消费税是以消费品和消费行为的流转额为征税对象征收的一种税。从征税范围看，其可分为一般消费税和特种消费税。一般消费税是对所有消费品普遍征收的一种税；特种消费税是就某些特定的消费品和消费行为征收的税，列入税目的征收，未列入税目的不征收。我国目前开征的消费税属于特种消费税. 第一节 消费税概述 一.我国消费税的特点 1．征收范围具有选择性 我国仅选择14个税目消费品征收消费税，征收的具体项目采用正列举，征税界限清晰，征税范围有限。 2．征收环节具有单一性 消费税的纳税环节主要确定在生产环节或进口环节。即应税消费品在生产环节或进口环节征税后，除个别消费品的纳税环节为零售环节外，再继续转销该消费品不再征收消费税。但无论在哪个环节征收，都实行单环节征收，以零售环节为纳税环节的应税消费品，在零售环节以前的各环节都不征收消费税。 第一节 消费税概述 3．平均税率水平较高且税负差异大 消费税属于国家运用税收杠杆对某些消费品进行特殊调节的税种，平均税率水平一般定得比较高，并且不同征税项目的税负差异较大，对需要控制的消费品，通常税负较重。 4．税负具有转嫁性 我国消费税属于价内税，税金构成了价格的组成部分向购买者收取，消费者为税负的最终负担者。 第一节 消费税概述 二.消费税的作用 1．调节消费结构 2．限制奢侈品消费，引导消费方向 　由于消费税是价内税，税金构成的产品价格的组成部分，最终都要消费者承担。且其征税对象又多为需求弹性较大的非生活必需品，对有些消费者来说，为避免较重的税收负担，可能不再消费或少消费这些产品，从而有利于纠正某些对环境或身体健康产生不利影响的不良消费的习惯，培养良好的社会风尚。因些，征收消费税会限制奢侈品消费，引导消费方向。 第一节 消费税概述 3．及时、足额保证财政收入 　消费税是以应税消费品的销售额或销售数量为计税依据，税额会随着销售额的不断增加而增加，同时只要消费品实现销售，不论其是否盈利，相应地就产生缴纳消费税的义务。 　 4．在一定程度上缓解了社会分配不公 由于个人生活水平的高低很大程度体现在其支付能力上，因此通过对某些奢侈品高税率的设计，立足于从调节个人支付能力角度间接增加某些消费者的税收负担，体现收入多者多缴税的政策精神. 第二节 纳税人、征税范围及税率 一.纳税义务人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 根据消费税制度规定，对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人；对进口应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。 第二节 纳税人、征税范围及税率 二.征税范围 1．生产应税消费品 生产应税消费品的销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。 第二节 纳税人、征税范围及税率 2．委托加工应税消费品 指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加式的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 第二节 纳税人、征税范围及税率 3．进口应税消费品 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。 4．零售应税消费品 自2002年1月1日起金银首饰、钻石及钻石饰品的纳税环节由生产和进口环节改在零售环节。 第二节 纳税人、征税范围及税率 三.税目与税率 1．消费税税目采取列举法方式，即凡征税的消费品才列入税目、税率表，不征税的不列入。现行消费税确定了14个税目，有的税目还进一步划分了若干子目。 2．消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况 第二节 纳税人、征税范围及税率 3．纳税人兼营不同税率的应税的消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 第三节 消费税应纳税额的计算 一.消费税计税销售额及销售数量的确定 现行消费税的计税方法有从价定率、从量定额、从价定率与从量定额复合计税三种形式。 第三节 消费税应纳税额的计算 1．从价定率征收应税消费